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摘要：注册会计师行业作为社会审计中介目前已成为市场经济监督的重要力量，但是审计失败的案例也时刻提醒着我们要防范审计风险和控制审计风险，如何在提高审计质量的同时，有效控制审计风险，也就成了会计师事务所及审计人员关注和重视的难点问题。
关键词：注册会计师 控制 审计风险
一、审计风险的含义
中国注册会计师协会在2007年最新公布的《中国注册会计师审计准则第1101号---财务报表审计的目标和一般原则》，第十七条中对“审计风险”的定义：审计风险是指财务报表存在重大错报而注册会计师发表不恰当审计意见的可能性。换句话说就是经过注册会计师和审计人员审计的财务报表，没有按照《企业会计制度》、《企业会计准则》等公允的反映被审计单位财务状况和经营成果的可能性;也就是被审计单位对外披露的财务报表存在重大的错报，而没有被注册会计师和审计人员觉察的可能性。
审计风险可以从狭义和广义两个角度来理解，狭义的审计风险，即每个具体审计项目上可能存在的审计风险，指在某个具体审计项目上，注册会计师和审计人员未能识别出财务报表的重大差错，而对存在重大错报的财务报表发表了不恰当的审计意见而导致的审计风险。广义的审计风险，即执行具体审计项目的会计师事务所的执业风险，它包括了注册会计师和审计人员执业过程中可能产生的审计风险而给会计师事务所带来的损失，也包括被审计单位和审计环境引发的审计风险带来损失的可能性。注册会计师和审计人员只有高度重视审计风险的客观存在，也才能应对审计风险，并将审计风险控制在可接受的范围内。
二、风险导向型审计的特点及运用
(1)风险导向型审计的特点
风险导向型审计是现代审计的一种思路，它有别于传统审计理念，它着眼于审计风险的识别与评估，并将它贯穿于审计全过程，根据识别出的审计风险随时修改审计计划，其根本目的是将审计风险降低至注册会计师和审计人员可接受的合理水平之内，或者说通过对被审计单位审计风险的识别与评估，识别出高风险的审计领域从而进行重点审计。
(2)风险导向型审计的运用
1、注册会计师执业准则对风险识别的要求
《中国注册会计师审计准则第1211号-通过了解被审计单位及其环境识别和评估重大错报风险》准则中第十四条也提出要从六个方面来了解被审计单位及其环境，从注册会计师执业准则要求不难看出，风险导向审计与传统审计模式相比较，审计范围及审计内容更加广泛，不仅要了解被审计单位的具体经营情况、财务状况、管理层意图、内部控制制度等内部信息，还要了解被审计单位所处行业的经营环境、法律环境、宏观经济环境等外部信息，对被审计单位可能存在的各方面风险因素的考虑得较为全面，目的是识别出可能存在的审计风险以便于注册会计师和审计人员予以应对。
2、审计资源的合理配置
目前会计师事务所的注册会计师和审计人员在具体审计项目中面对的主要困难是，第一要在有限的审计时间内完成审计工作，第二由于受到审计收费的限制，审计项目中不可能投入大量审计资源，导致一些审计工作根本不可能按照注册会计师审计准则的规定全面执行审计程序完成审计任务，因此，为了合理配置、节约审计资源，确保被审计单位可能的错报能在注册会计师可接受的范围内，在接受审计项目时就应该了解被审计单位及其环境，对被审计单位可能引起重大错报的各项内、外部风险因素进行评估，识别出存在的审计风险，注册会计师以此来确定重点审计领域，进而将有限的审计资源集中在高风险领域，识别出被审计单位的错报以此提高审计效率。
风险导向型审计下的审计风险模型=重大错报风险×检查风险，这反映了重大错报风险与检查风险是成正比例关系，在保持一定的审计风险前提下，注册会计师应对识别出的存在高风险重大错报的审计领域对应保证较低水平的检查风险。为了保证较低的检查风险，注册会计师和审计师应向这些重大错报风险高的领域分配更多的审计资源，加大检查力度并执行更充分、可靠的审计程序，如果注册会计师或审计师不能准确评估出账户层次可能存在的重大错报风险，那么审计资源可能会被错误配置，进而导致报表错报不易被发现。
3、风险导向审计的运用启示
分析目前企业发生的舞弊行为其实大多是管理层的舞弊，这些企业虽然制定有健全、完善的内部控制，却形同虚设，管理层凌驾于管理制度之上，内部控制没有发挥其控制作用或者说没有得到有效执行，还有就是存在管理层迫于集团业绩考核压力或其他目的而进行舞弊的可能性，这就要求注册会计师和审计师的审计思路不能只局限于就账查账，而忽视企业赖以生存的行业环境、经济环境等，比如：目前从房地产行业来讲，由于宏观经济形势低迷造成了房屋销售量和销售速度放缓。楼市指标成下行态势、房企库存量在增加，部分小型房地产企业资金链断裂，出现亏损甚至倒闭。而在审计中却发现，你审计的这家房地产开发企业经营状况良好，销售收入还较上年有一定增长，你就得高度关注予以重视了，该企业的销售收入应判断为重大错报的高风险领域，在审计资源的配置上应充分考虑。再如：某集团企业制定了战略目标，并将生产经营指标和任务层层分解到各下属子公司。在目标实现年度审计人员在审计工作中经过执行分析性测试，发现集团当年的营业收入较上年度大幅的增加，比上年增长将近40%，这显然是异常的，该集团当年年度是否为此而虚增收入?基于这一假设，审计人员于是以合并报表营业收入的真实性审计作为审计重点，发现了该集团为了完成营业收入指标与下属多家子公司进行虚构经济业务、人为增加内部的关联交易，同时在编制合并会计报表时不予抵销等方式虚增了营业收入和成本。
现代风险导向审计是一种审计方式，也是一种审计趋势，它在审计时重视企业内、外部环境分析研究，以此判断出企业存在的审计风险，运用好风险导向审计可以取到事半功倍的效果。
参考文献：
[1]中国注册会计师协会《中国注册会计师执业准则应用指南2010》[M].中国财政经济出版社
