云杰 鸿雁 mp3,于加明,吴念能
摘要：随着市场经济体制的不断推广和公共财政管理制度的建设，重新定位我国政府会计的目标，引入权责发生制已成为我国政府会计改革的核心内容和主流趋势.本文主要阐述了现行政府会计实行收付实现制的局限性以及通过外国的成功改革案例总结出的权责发生制的思考。
关键词：政府会计 收付实现制 权责发生制
一、我国政府采用收付实现制的原因
(1)存在非专业性核算对象
使用收付实现制为核算基础编制财务报告比较浅显易懂，一般情况下即使没有较强的会计专业知识也不是问题，同样可以看懂，所以他的受体比较大众化，得到一定的推广，并且能够使监督机构对政府使用后续资金预算的规划、监督和使用起到一定的作用。
(2)缺乏专业性的系统学习
现如今无论是我国的会计的技能的培训还是教育问题，都没有对政府会计予以足够的重视。国内，高等院校的会计教育以及相关资格考试的规范制定教材范围中，对预算会计的教授都只涉及很少的一个部分。在这种情形下，如果采取权责发生制为核算基础，会产生较高的运行成本和搞复杂的制度改善，需要进行大量的职业培训，引进相关高素质会计人员。
(3)减少自由裁量权的可能性
在企业会计中，因为往来款项导致的债务债权关系很容易致使企业形成一个“蓄水池”，在这个蓄水池里，隐藏着企业的虚增和虚减，这也是相关税务部门进行监管控制的关键。如果在政府会计中采取权责发生制，那么各级部门的财政形成的往来款项也会很容易像企业会计一样引起行政事业单位会计核算中自由决定权的飞规范性的扩大。而若采用的是收付实现制，那么情况就会很好的得到控制，以当期的实际收入和支出为计量基础，能够有效的预防自由裁量权的非法扩张。
二、现在运用收付实现制的问题
由于现金制只能提供有限的会计信息，这阻碍了我国公共财政全面的、深层次的改革。在公共财政体制下对于财政资金的使用和财政管理，为了能够确保他们的有效性和公正、公开、透明，以及考查部门预算的执行效果和合理性等，无不要求相应的政府会计信息给予支撑。深入改革我国公共财政制度的关键是政府会计技术的提高，特别是绩效预算的改革不可缺少权责发生制(应计制)政府会计制度的支持。
此外，现金制将财政存在的风险给掩盖住了，从而使政府对财政风险疏于管理。政府会计在现金制下无法如实、全面的核算并反映政府部门的各种负债以及或有负债。因此，若是继续采用单一的收付实现制必会加大财政风险，不利于加强管理财政风险。
最后，这不利于政府会计信息的真实披露。在年度预算的执行过程中，基于预算的基础，各级政府经常碰到预算已经安排，并不能支付各种款项的问题，因此年末余额出现不真实的增长。根据现在的会计制度，多数开支报告列明的开支数目是以财政支出拨款为基准的，即根据国库实际支出款列明。对于较大的开支项目，需要分期支付，但目前的预算会计不能反映现实。对于一个跨年度的项目，它可能会出现要求的预算支出项目的资金拨款不足的现象，按照这种记录的政府会计，将出现会计预算支出的结余，但实际上它是对应付但没有支付的资金，而不是真正的预算余额。
三、总结权责发生制的优势
(1)真实反映政府资产和负债情况
权责发生制会计下，政府需要使用收入费用配比的原则，把政府的财务状况进行规整，可以在很大程度上准确地反映会计期间的经营成果。因此IMF特别指出：“只有权责发生制，才能充分反映政府的资产和负债，以及所有政府公共交易的情况。”如政府债券利息，根据收付实现制作为会计基础进行核算时，只以当年实际支付的利息来确认支出。以权责发生制为基础的会计核算，则根据当期确认应计利息，不是以当期实际支付的利息确认。
(2)是公共财政改革的必然要求
在最近几年中，中国的财政体系发生了重大变化，相继出台了国库集中支付、部门预算、预算外资金纳入预算管理、收入和支出、绩效评价、政府采购等重大改革。管理财务的资金由过去的切蛋糕、重分配，向国库集中支付、事先的部门预算和事中的政府采购以及事后的监督管理与追踪效果改变。在公共财政体制下，要确保有效使用财政性资金，公开、公平、透明进行财务管理，检查部门预算的合理性及其实施效果，研究政府采购成本的公允性，有效的监控财政资金的使用实施等都需要对应的政府会计信息。
四、结语
我国应从自身国情出发，借鉴和自我发展共存。在改革中一步一步地进行，从易到难，稳步的全面推行各项改革。从而逐渐建立起既有中国特色又有较强的实际操作性的财务报告体系和政府会计核算基础。
参考文献：
[1] 张月玲.政府会计概念框架构建研究[M].北京：光明日报出版社，2009.2.
[2] 张琦.政府会计改革系统重构和路径设计[M].大连：东北财经大学出版社，2011.3.
