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摘要：本文在充分学习借鉴各国对期货业务会计处理的基础上，设计了一套与期货业务相关的会计科目，规定了账户设置、不同期货业务的会计处理和列报方法，使得期货合同按公允价值计量，合同价值变动计入当期损益。
关键词：期货合同 账户设置 列报 被套期项目
各国对期货业务的会计处理有不同的规定。本文充分借鉴各国所长，对比研究《美国财务会计准则第133号――衍生工具和套期活动的会计处理》《国际会计准则第第39号――金融工具：确认和计量》和我国《企业会计准则第24号――套期保值》之后，对期货业务的会计处理提出以下构想。
一、期货合同业务的账户设置、会计处理和列报
(一)账户设置
设置“期货合同”“期货交易清算”“期货损益”“其他货币资金――期货保证金”账户核算期货合同交易业务及期货合同公允价值变动。
“期货合同”科目，用于核算期货合约的价值。该账户按照期货合同的交易所和交易品种设置明细账。买入期货合同时，借记“期货合同”科目;卖出期货合同时，贷记“期货合同”科目。买入期货合同价格上升、卖出期货合同价格下降时，借记“期货合同”科目;买入期货合同价格下降、卖出期货合同价格上升时，贷记“期货合同”科目。“期货合同”科目是共同类科目。期末余额表示尚未对冲平仓和合同价值，借方余额表示尚未对冲平仓的买入期货合同价值，贷方余额表示尚未对冲平仓的卖出期货合同价值。
“期货交易清算”科目，用于冲销期货合同价值。是“期货合同”账户的备抵账户，与“期货合同”账户，相等金额、相反方向记录。两者的关系类似于代销商品业务中“受托代销商品”和“受托代销商品款”之间的关系。
“期货损益”(在套期保值业务中可设置“套期损益”)科目，用于核算期货合同价格变动形成的浮动盈亏和平仓盈亏，以及期货交易的手续费。买入期货合同价格上升、卖出期货合同价格下降时，贷记“期货损益”科目;买入期货合同价格下降、卖出期货合同价格上升时，借记“期货损益”科目。
“其他货币资金――期货保证金”科目，用于核算期货保证金变动及余额。支付期货交易初始保证金，及当保证金余额低于维持期货合同最低持仓量的保证金水平而补充保证金时，借记“其他货币资金――期货保证金”科目;平仓，以及当保证金余额高于最低持仓量的保证金水平而转回部分保证金时，贷记“其他货币资金――期货保证金”科目。期货交易所采用每日结算制度，每个交易日结束之后，结算所根据期货合约公允价值，对各交易所会员的当日浮动盈亏以现金结算。期货合约价格有利变动时，期货保证金账户收到期货合同浮动盈利，借记“其他货币资金――期货保证金”科目;期货合约价格不利变动时，期货保证金账户支出期货合同浮动亏损，贷记“其他货币资金――期货保证金”科目。
(二)会计处理
期货合同业务的会计处理，也就是期货投机套利活动的会计处理。套期保值业务的会计处理则包含两部分内容：期货合同业务的会计处理和被套期项目的会计处理。
本文以先买后卖的期货业务为例，来说明期货合同业务的会计处理。先卖后买的期货业务，与先买后卖的期货业务在会计处理上完全相同，只调整买、卖期货合同业务的分录顺序。(1)购入期货合同建仓时，按期货合约交易价格，借记“期货合同”科目，贷记“期货交易清算”科目;同时按照初始保证金数额，借记“其他货币资金――期货保证金”科目，按交易手续费，借记“期货损益”科目，按两者之和，贷记“银行存款”科目。(2)期货合同有利价格变动时，按期货价格变动金额，借记“期货合同”科目，贷记“期货损益”科目，同时按保证金账户增加金额，借记“其他货币资金――期货保证金”科目，贷记“期货交易清算”科目。(3)期货合同不利价格变动时，按期货价格变动金额，借记“期货损益”科目，贷记“期货合同”科目，同时按保证金账户减少金额，借记“期货交易清算”科目，贷记“其他货币资金――期货保证金”科目。如需补充保证金数额，则还需按补充的保证金数额，借记“其他货币资金――期货保证金”科目，贷记“银行存款”科目。(2)、(3)两个分录的处理结果，是“期货合同”“期货交易清算”账户余额，在每一结算日，始终调整为期货合同的公允价值。因此，平仓时，“期货合同”“期货交易清算”账户余额，也正好等于期货合同的交易价格。(4)卖出期货合约平仓时，先按(2)、(3)两个分录要求将期货合同价值调整至公允价值，价格的有利变动或不利变动记入“期货损益”科目，再按卖出期货合约的交易价格，借记“期货交易清算”科目，贷记“期货合同”科目，按交易手续费，借记“期货损益”科目，贷记“其他货币资金――期货保证金”科目。如转回期货保证金余额，则还需借记“银行存款”科目，贷记“其他货币资金――期货保证金”科目。
(三)列报
在上述会计处理设计下，由于“期货交易清算”账户是“期货合同”账户的备抵账户，且两者各对应明细账金额相等，借贷相反，正好抵消为零。因此，期货合同价值在账内核算，不在资产负债表表内列示，但需要在金融资产的相关附注内披露期货合同的公允价值。资产负债表中只列示“期货保证金”余额，并在利润表中列示“期货损益”累计发生额。
二、被套期项目的账户设置、会计处理和列报
(一)账户设置
设置“被套期项目”“套期损益”“资本公积――其他资本公积”账户核算被套期项目及其公允价值变动。
