内部审计的论文

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　　摘要：作为企业的重要监督安排，内部审计在公司办理中起着非常重要的作用，而内部审计安排体系的合理和科学性，对企业进一步的开展和强大有至关重要。因而，本文从内部审计安排体系的含义和构成要素出发，提出构建企业审计督查部，讨论合适我国企业的内部审计安排体系，以期为完善我国现代企业内部审计监督功用供给学习与参考。

　　要害词：内部审计；独立性；审计督查部；安排体系

　　一、引言

　　跟着市场经济的开展和企业改革的深化，企业内部审计愈来愈显得重要。2003年，审计署出台的《内部审计作业规则》是我国内部审计建造更加具有法治性以及流程性特征的里程碑，为我国广泛施行内部审计奠定了法律根底。这部法规重新界定了内部审计的界说，确定内部审计是一种独立、客观的承认和咨询活动，经过对单位的事务活动、内部操控以及危险办理的恰当性与有用性进行监管和点评，达到完善单位办理、添加价值以及完成方针的功用。由于经济环境和审计环境的改动，内部审计的思想、理念也随之改动和立异，世界内部审计师协会重新修订内部审计的界说，将内部审计的承认与咨询两大功用并列起来，着重内部审计在公司办理、内部操控和危险办理中的作用，并着重提出内部审计的增值功用（IIA，2009）。内部审计的“免疫体系”功用、危险办理、内部操控、添加价值和完善办理等新理念日益家喻户晓，内部审计的功用定位越来越精确，发挥作用的空间和规划越来越广泛。2013年修订后的《我国内部审计原则》对此做出了新的规则和要求：内部审计是一种独立、客观的承认和咨询活动，它经过运用体系、标准的办法，查看和点评安排的事务活动、内部操控和危险办理的恰当性和有用性，以促进安排完善办理、添加价值和完成方针。与此一起，我国内部审计协会开展了“公司办理与内部审计”的理论研讨会，并就我国企业的办理现状达到一致：在安排结构方面，董事会安排责任不清，独立性不强，尤其是董事会与办理层成员重合过大；在监控机制方面，“弱所有者，强办理者的内部人操控现象”非常普遍。这也造成我国企业内部审计安排设置不合理，审计规划有限，审计作用不显著，审计人员的构成不专业。事实上，我国企业内部审计应该、也能够发挥重要作用，包含在企业改组改制中发挥维护作用，在企业运营中发挥办理操控作用，在经济责任审计中发挥点评作用，在年度财政报表审计中发挥监督和限制作用等。因而，咱们需求学习西方发达国家的做法，结合我国企业改革的背景，重构我国公司办理新方式，进步审计委员会的位置，确立审计委员会与内部审计的联系，进而重新定位内部审计的角色，以便激起内部审计在我国企业中的生机与活力。

　　二、文献综述

　　构建安排结构的要点在于界定要害范畴的权、责以及建立恰当的交流管道。一个杰出的安排有必要以实行作业计划为使命，并具有清晰的职位设置和交流和谐体系。为了清晰和和谐内部审计安排与董事会或最高办理层的联系，确保内部审计的独立性，增强内部审计作业的有用性，《内部审计详细原则第23号———内部审计安排与董事会或最高办理层的联系》一般原则规则：内部审计安排应该受董事会或最高办理层的领导，坚持董事会或最高办理层的杰出联系，帮忙董事会或最高办理层实行责任，完成董事会、最高办理层与内部审计在安排办理中的协同作用。但是在我国企业的安排体系详细设置时，审计安排实际上应该受董事会还是最高办理层领导存在很大争议。我国企业办理结构还不行完善，许多企业都未在董事会下建立审计委员会。Davide和Angela（2013）以为内部操控有用性与独立董事人数、CEO是否兼任经理、股东的体现没有显着联系，而与董事会的监督出现正相关联系，标明不论是否设置审计委员会或相关内部操控委员会，将审计安排设在董事会监管下能有用发挥其功用。由于内部审计的特殊性，要确保审计功用的有用实行，内部审计安排的设置有必要契合独立性和权威性原则，独立性和权威性的强弱取决于内审安排的从属联系和领导层次的高低。李明辉（2009）指出，内部审计的独立性是内部审计活动所在环境中不存在或许对内部审计人员的独立判断发作严重影响的事项，内部审计人员因而能够基于其本身的常识、阅历和技术自由地开展审计作业，依照相关职业原则搜集充分、恰当的审计证据，并依据自己的专业判断做出客观公平、不偏不倚的定论。独立性是权威性的条件，而权威性取决于内审安排所取得的授权及审计成果的效能。因而，内部审计有必要是一个独立的、直接从归于企业法人的安排。此外，许多文献都指出审计委员会作为监督机制的重要性。Kevin（2003）经过对企业外部债款者的调查发现，相对于对高档办理者的陈述准则，他们更信任内部审计直接对审计委员会的陈述准则下的财政陈述。一起，不论是内部审计还是外包审计，两者只要是对审计委员会陈述，则没有显著差异。别的，外包审计虽然会进步报表使用者对报表的责任，但是由于外部审计人员对企业运作情况不了解，不能发现企业潜在的严重危险问题，外部审计人员有或许泄露企业的机密。叶xx等（2013）以为，跟着企业规划的开展强大和安排结构的日益杂乱，单纯的财政审计已无法满意公司办理对内部审计的要求，运营审计这一长期被忽视的内部审计功用逐步开始遭到关注。现代内部审计不只要实行监督功用，还要对企业运营运作、危险办理与操控情况审阅，运营审计的对象不是财政活动而是整个运营活动，它关注企业运营的全部环节的经济、功率和作用，包含供应、仓储、生产、营销、客户办理和指挥体系等。与财政审计比较，运营审计关注的规划更大，它探索一项经济行为是否完成了功率最优化。这对现代企业内部审计安排的设置提出了新要求，不只要能施行监督功用，还要能够完善运营办理功用。

　　三、企业内部审计的独立性与功用定位

　　“具有独立实行审计活动的杰出安排位置”这个标志标明内部审计的“独立性”归于安排上的独立性。只要内审安排具有独立审计活动的杰出安排位置，它才干够确保审计规划的广泛性、审计行为不受限制、审计定见或决议得到施行、审计主张得到恰当采纳。它是保障内审安排独立实行其责任的首要条件，是具有开展审计作业的条件。IIA在《内部审计实务标准》中清晰指出：内部审计安排是指担任监督安排的审计和操控作业的办理层，内部审计委员会是内部审计作业是否独立的首要屏障，而内部审计委员会的人员构成则是其发挥作用的要害所在。当时，我国内部审计委员会构成层次过于单一，人员之间没有相互限制联系。由于现行办理体制的落后和对内部审计人员的定位缺失，使得内部审计人员在开展作业的过程中缺少完好的独立性。因而，为了方便内部审计安排实行其作业发挥其功用，本文对内部审计安排进行了功用定位，主张在运营办理体系设置审计督查部，作为审计事务向审计委员会担任陈述作业，受董事会直接领导，充分发挥内部审计安排作为审计事务部分的监督功用。一起作为运营办理部分，审计督查部要向总经理担任并陈述作业，有利于发挥现代内部审计点评、鉴证和建造性功用的发挥，有利于完成内部审计改善运营办理，进步经济效益功用的发挥。这种双向担任、双轨陈述，坚持双重联系的安排方式，与IIA的《内部审计实务原则》的要求相一致。审计督查部是企业内部操控的一个重要安排，它既是施行内部操控办理的参加者，又是内控实行情况的点评者。审计督查部的设置对进步审计功率，完善公司办理具有严重的意义：

　　1、建立审计督查部有利于完善公司办理结构

　　跟着企业运营规划的扩大办理层次的增多，内部审计部分作为企业内控的实行部分之一，代表企业对内施行经济监督，强化效劳功用，以确保企业运营战略、政策方针、规章准则的贯彻施行。审计督查部的设置进步了内部审计在公司安排框架中的相对独立性，在这种安排方式下，内部审计活动不受其他功用部分或个人的搅扰，内部审计担任人向安排中的最高决议计划层担任并陈述作业，能够从较为专业的视点，点评不同岗位或企业成员方针的完成情况，终究确保公司财物的安全完好、管帐信息质量的进步和运营办理方针的完成。

　　2、建立审计督查部有利于完成公司办理标准化作业流程标准化

　　企业内部审计准则是企业完成自我束缚的一项重要机制，审计督查部直属董事会办理，不直接参加企业运营办理且与其他部分联系独立，经过对企业内部其他各项束缚机制进行点评和测验，找出或许存在漏洞的环节，构成陈述向上级提出改善定见，公司批改准则以改善作业中的不足。在这样一个不断循环的督查—反应—批改—督查的过程中，公司运转机制逐步完善。

　　3、审计督查部能够构建一个一致、高效、开放的信息交流体系

　　建立一致、高效、开放的信息交流体系，能够极大地削减信息不对称带来的负面影响，下降公司的办理本钱和交易本钱。信息交流体系是否通畅，决议着公司能否及时收集外部和内部信息；及时把握营运情况和安排中发作的各种情况；还决议着能否完成信息在各公司各层次之间迅速地传递和交流，把握先机，对或许发作的异常情况做出反映，从而及时陈述，避免严重损失的发作。在审计作业中，内审部分会与不同岗位的人员交流，并将这种信息在成员间进行有用的传递，总结办理阅历和经验。经过对作业流程、办理缺点的改善，能够避免显着的或隐藏的资源浪费，改善作业业绩，进步企业价值。

　　4、建立审计督查部有利于内部审计功用的充分发挥

　　在这种安排方式下，内部审计安排能够充分发挥监督、点评和效劳功用。其利用相应的专业技术和资源优势，了解公司的内部操控，查看和点评公司的财政和运营数据真实性和可靠性，做到事前、事中、过后审计并重，做出客观公平的点评，向公司办理层提出改善和加强办理的办法。

　　四、企业内部审计安排体系及其构成要素

　　安排结构是安排内部成员的权力和责任联系，为了完成一起方针、使命或利益，从分工与协作的视点规则公司各成员间的事务联系，把人力、物力和财力等按照必定的方式和结构分配，有序有成效地安排起来而开展活动。企业安排结构按层次分，包含高层安排结构（股东会、董事会）和实行层安排结构（中层、基层安排结构）。企业安排结构建造的好坏直接影响到企业的运营成果及操控作用，内部审计安排是企业安排结构之一，也是是内部操控的重要组成部分。审计安排体系按审计运转条件区分要素，是由审计安排、审计人员和审计标准等相互联系而构成的有机全体；审计体系具有层次性，由上述要素相应而构成的审计安排体系、审计人员体系和审计标准体系。审计安排体系即是一般所称的侠义的审计安排体系。审计安排体系按审计安排设置区分要素，是由国家审计机关、企业内部审计安排和社会审计安排等要素相互联系而构成的一个有机全体，而本文所研究的要点在于企业内部审计安排体系。IIA颁布的《内部审计责任说明书》中指出：“内部审计是一项为了添加价值和改善运营所进行的独立的、客观的承认和咨询活动。它运用体系化、标准化的办法来点评和改善安排的危险办理、操控及公司办理过程的有用性，协助安排完成其方针”。由此可见，内部审计的功用归于办理操控的规划，内部审计是建立于安排内部、效劳于办理部分的一种独立的查看、监督和点评活动，它既可用于对内部牵制准则的充分性和有用性进行查看、监督和点评，又可用于对管帐及相关信息的真实、合法、完好，对财物的安全、完好，对企业本身运营业绩、运营合规性进行查看、监督和点评，是为加强办理而进行的一项内部经济监督作业。因而，一个杰出的内部安排体系应该满意能确保内部审计各部分安排充分调动各方要素，以更高效地实行内部审计功用完成内部审计方针。要建立起与我国企业的准则建造相匹配的内部审计准则，首先有必要充分认识我国企业内部审计的功用定位，以之为方针和衡量标准，才有或许在现实运作中完成内审准则的完善和开展。跟着经济的开展和经济安排方式的演化，内部审计功用目前正阅历着由“监督导向型”向“效劳导向型”的改变。现代内部审计更多侧重于“效劳”，即经济点评。内部审计人员除了及时、精确地向办理当局陈述有关查错防弊和财物维护信息之外，更重要的使命是针对办理和操控的缺点，提出建造性定见和改善办法，帮忙办理人员更有用地办理和操控各项活动，以进步经济效益。但我国企业固有的产权特点决议了其内部审计并不能简单定位为效劳功用，而应归纳各方面要素，构成包含监督、点评、办理和效劳等各方面作用的功用体系。

　　1、监督功用

　　在社会主义市场经济条件下，政府和国有企业的联系已由直接行政办理改变为财物托付运营联系，因而国有企业内部审计的监督功用为财物责任监督，即对国有财物保值增值的监督。国有企业法人除了对国有财物负保值增值责任外，还应对企业的债权债款人、运营合伙人等实行相应的经济责任；因而，对国有企业的财物保值增值情况、财物质量、债款债权情况进行有用监督，是国有企业内部审计的重要责任。

　　2、点评功用

　　跟着经济的开展和竞争的激化，决议企业兴衰成败的要害性要素在许多情况下不是资金的多少，而是产品的竞争力，这又取决于企业的技术实力和推动技术进步的才干。而技术进步和经济效益在短期内常存在对立，这就需求内部审计部分独登时、客观地进行点评，使引进先进的生产技术与坚持杰出的经济效益相和谐。企业内部审计人员在把握企业实际运转情况的根底上，客观地点评企业的运转作用、找出存在的缺点和不足，并归纳点评技术、资金、效益情况和开展，从而为企业办理者决议计划供给依据。

　　3、办理功用

　　跟着企业自主权的不断扩大，企业运营的危险也不断加大，这就要求企业内部审计对企业的运营活动全过程进行监督和点评，及时发现问题，找出企业办理的薄弱环节，提出改善办法和定见，从而进步其经济效益。尽管内部审计人员并不具有施行详细办理的权限，但其相对独立的位置和对企业运营情况的了解，使其具有了从企业长远、大局开展高度查看、剖析、考虑问题的才干；经过其对办理活动的详细点评，又使其具有了及时、有用纠正企业运营过程中的过错和弊端的才干。

　　4、效劳功用

　　国有企业内部审计的效劳功用是经过对被查看的经济活动的剖析、点评，向企业领导者提出改善作业的主张和供给咨询等效劳，从而协助办理人员有用实行责任，进步作业质量的功用。内部审计的效劳导向性转型已成为目前的大势所趋。

　　五、企业内部审计安排体系的重构与想象

　　内部审计安排作为现代企业准则下“三权分立”中监督权的弥补，是运营者为完本钱身责任而建立的一个弥补办理体系，内部审计部分经过对同级其他部分或下一层次单位的办理和绩效活动进行独自的点评，为董事会或办理层行使监督功用和办理功用。由于企业运转中建立了各种办理单元，企业内部各部分之间或许存在着信息屏障和内部资源浪费，利益冲突部分或许会造成信息失真，进而导致办理层决议计划过错。这时需求一个独立的内部审计部分，站在企业的视点点评一项经济活动是否契合企业的全体方针，使企业各单位之间能相互弥补构成一个完好的办理体系。从以有文献来看，最科学的内部审计安排体系应该是在董事会下设置审计委员会，内部审计安排直接对审计委员会担任。在运营办理部分设置内部审计安排，独立于运营办理其他部分，直接向审计委员会担任。这样的结构使内部审计安排既能满意独立性和权威性原则，完善监督功用，一起又能够调动各方力量，经过办理层和全体员工的一起施行，向办理层提出改善运营办理绩效的主张，确保企业完成战略方针。详细而言，审计督查部作为新式内部审计安排，能够完善公司安排安排设置、加强企业自我束缚，完成企业办理标准化、作业流程标准化。审计督查部是习惯我国现代企业准则的内部审计安排，审计督查部的主要责任有：公司运营办理活动的审计监督，对协作公司的项目、工程、财政、运营等审计、监督和督查作业；对二级公司进行经济责任审计；对控股、参控股企业定时进行内部审计；担任制订公司《内部审计准则》和施行细则；担任与外部审计安排及有关部分进行事务交流和和谐。在界定了审计督查部应有的权责后，审计督查部经过定时向董事会、审计委员会、监事会和高档办理层递交作业陈述，汇报内部审计活动的方针、职权、责任、审计计划开展的情况，以及审计中的重要问题，包含严重危险发表、严重操控缺点与改善事项、发现的作弊情况以及董事会及审计委员会、监事会和高档办理层需求或要求的其他事项，确保了信息交流的实时性。别的，从笔直办理体制来看，审计督查部施行项目担任制，集团总部设置审计督查部，对部属单位的经济活动分配项目小组进行内部审计，能够有用削减内部审计的多级构架。由于集团企业内部安排架构相对杂乱，安排层次较多，不同层次的审计安排有不同的作业要点，若施行分级办理准则，各审计安排既要向本级办理层陈述，又要向上层审计安排陈述，这种双重领导方式极大地下降了审计安排的作业功率。所以内部审计安排体系能够采纳集中办理的方式，整合体系审计资源，建立总部一致办理、各级企业有序联动的安排体系。审计督查部下依据企业运营性质，分设运营审计部、财政审计部、经济责任审计部、工程审计部、归纳审计部，以项目组的方式分派到部属子公司开展审计作业。

　　六、定论与启示

　　经过上述剖析，本文得出如下定论：从安排设置上说，领导内审部分的安排权威性越高，内部审计部分的独立性越强，可从两个层面上进行内部审计安排的设置改革：一是在总公司层面上，在董事会下设审计委员会，代表董事长对企业经济活动的合法性和效益性进行独立的点评和监督，构成处于决议计划体系与实行体系之间的监督体系。二是在分支安排层面，依据事务规划和性质，一起考虑本钱要素，建立总经理领导下的独立部分，行使实行体系的内部审计责任。为进一步加强审计部分的独立性，便于审计作业的开展，确保审计的客观性和公平性，各分支安排的审计安排应笔直归属审计委员会的领导。其次，从人员及事务方面看，内部审计部分的业绩考核、人员职务的升迁和薪酬的变化应直接由董事会决议，不与所监督部分发作任何利益联系。内部审计人员不参加被审计单位的任何事务活动，以便客观公平地对被审计单位的运营活动做出点评和鉴定。应建立对内部审计人员的维护机制，维护认真、担任、毋忝厥职的监督者，从机制上维护其独立性。与此一起，本文也启示咱们：制定企业内部审计的法规，确保内部审计人员的合法身份，使内部审计作业有法可依，内部审计人员有章可循，是国有企业审计作业面对的迫切使命。一起，要做好内部审计新人的选拔和老内部审计人员的事务培训及常识更新教育，抓好内部审计部队的事务和风格建造，真正建立起高素质、高功率的内部审计部队。只要这样，内部审计的作用才干完全发挥，企业的经济才干健康稳定地向前开展。