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摘 要：对非财务绩效指标的评价，是为了弥补传统财务绩效指标不能全面反映企业经营状况的不足。但中小企业自身的不足和非财务指标评价指标设计、实施的各种壁垒抑制了非财务绩效指标作用的发挥。要能使企业通过非财务绩效的评价获得真正的收益，就必须兼顾行业和企业特性，做到指标的重要性与可操作性、战略性和客观性并举。 关键词：中小企业；非财务绩效指标；壁垒
关键词：中小企业；非财务绩效指标；壁垒
一、非财务绩效评价的意义和特点
在经济全球化的今天，传统的以单纯的财务指标作为其构成要素的企业绩效评价体系，由于其主要考核指标已经无法为日益发展的企业战略经营和管理提供足够的服务，因此，也越来越明显地暴露出了其弊端。非财务绩效从市场、客户、技术创新、职员、内部经营以及社会对企业的综合评价等层面，对企业非财务绩效评价体系进行构建，两者的有机结合有利于全面、正确地评价企业经营业绩，克服传统的单一财务指标体系的重财务层面轻非财务层面、重内部因素轻外部因素、重短期轻长期、重事后轻过程等弊端。
国内外学者对非财务绩效指标进行了大量的研究，包括平衡记分卡（Balanced Scorecard）、绩效棱柱（Performance Prism）和智慧资本导航（Intellectual Capital Navigator）等各种与非财务绩效相关的模型或框架也应运而生。在中国，不仅一些大型的企业集团和外资企业运用各种非财务绩效指标考核企业本身，许多中小企业，特别是出口生产企业也意识到非财务绩效指标的优越性，开始套用或效仿这些非财务绩效评价模型对企业进行评估。但事实证明，很多公司只是模式化地套用了非财务绩效评估框架，并没有确定适合对本行业或本公司真正产生影响的非财务绩效指标，也没有根据正确的非财务指标采取必要的行动。
因此，企业绩效评价体系需要根据企业的不同特性进行有针对性地设计。中小企业在将非财务指标引入其绩效评价体系过程中，更应深入挖掘那些与企业长期发展最相关的指标，找出促使战略成功的驱动因素与绩效之间存在的因果关系并对其进行验证，同时要根据企业内外环境的变化动态作适时调整。
二、非财务绩效评价存在的壁垒
非财务指标在中小企业绩效评价体系中的运用意味着一场变革，因为非财务指标考核的不是简单的公司当前利益和价值，而更多的是能够对企业的未来进行价值创造的因素。由于中小企业自身存在的诸多缺陷以及非财务绩效评价本身处于实验过程中，因此准确设计评价指标还面临各种障碍。
1、非财务指标难以量化。
由于非财务指标是属定性指标，一般没有一定的量化指标作为评价的标准，如平衡记分卡中所涉及的顾客、内部业务、学习和创新三个方面的非财务指标，虽然对企业的评价已经从表面现象提升到深层实质、从短期成果发展到长远利益，并较好地结合了企业内外部环境因素。但是，对被评估企业具体的考核目前大多还停留在企业及其相关部门的自评上，各类企业为了体现其取得的成绩，常常以自设的佐证材料作为依据，在企业的发展战略、经营管理、客户服务、员工素质等方面，都积极证明自己的科学性和创新性，不同企业之间没有实质性的不同，更不可能拉开差距。
另外，在外部机构对企业进行非财务指标定性评估时，由于受到时间以及企业重视程度等因素的限制，不可能全面地进行问卷调查和深入分析，以至于对非财务指标定量把握不准，从而形成定量时主观随意性较大，从而严重影响到非财务指标定量的准确性和客观性，制约着非财务指标作用的有效发挥。
2、难与即时的财务绩效指标匹配
由于非财务指标是作用于生产经营过程这种价值创造层面，所以非财务指标的变化总是要在很长一段时间之后才能从财务方面显示出来，管理层可能因此认为非财务指标反映迟钝而拒绝采用这一绩效评估方法，或者无法选择最佳的非财务评价指标，尽管这些指标常常是未来财务绩效的动因。
3、非财务绩效评价成本较高
虽然一些跨国采购集团在我国中小企业的采购活动中已经融入了诸如ISO9000体系（质量管理体系）认证、ISO14000（环境管理）认证、OHSAS18000（职业健康与安全）认证、SA8000（社会责任）认证等与企业非财务绩效指标有关的各种具体要求。然而，作为非财务性绩效评价对于中小企业来说是还是一个陌生的概念，企业需要投入大量的人力物力来计划、开发、实施一个完整的非财务指标绩效评价系统。
作为中小企业，非财务指标及其相关数据缺少原始积累，也缺乏足够的人才来开发针对自身的各种指标，除了利用同类企业或客户的资源外，很难设定标杆指标，也就意味着这些企业必须请第三方专业机构来负责对企业的各个项目进行调查和分析，建立适合自己的信息支持系统，帮助企业及时获取市场信息、顾客反馈以及内部学习层面的不同指标，而这样做的基本代价就是高额的成本，对于资金实力有限的中小企业存在着的较大限制因素。
三、如何跨越指标设计的壁垒
1、企业性质和行业特点兼顾
非财务绩效评价指标的设定必须立足于中小企业自身的业务经营范畴和行业特殊性，设计符合企业特点的非财务指标。只有立足于行业特点设计的非财务指标才能全面、有效地评价其经营管理的状况和未来可持续发展的潜力。
行业周期性很强的公司也可选择运用一些非财务指标来消除传统财务指标和会计计量方法所可能引发的绩效评价偏差。此类公司受行业周期性影响，经常会面临产品市场价格大幅度波动，会计利润不可避免地受到重大影响。因此，仅用财务指标很难对这些公司管理当局的经营绩效进行公允评价。而非财务指标是面向长期的，它们不大可能同财务指标那样受到非控制变量重大影响。在这些公司的非财务指标设计中一般可考虑市场份额、产品和服务质量等诸方面。
2、指标的重要性和评价的可操作性具备
企业绩效的考核配以非财务指标作为补充,从全方位、多角度地评价企业的绩效,有利于经营者把握企业战略发展方向、发现企业的困境与重点、重视人力资本因素等,这对中小企业来说,就显得尤其必要。然而，指标体系应同时兼顾公司经营过程和结果,应包括企业硬件设施的建设，如反映企业生产、设备等要素的增长指标，也应包括企业人力资源素质变化及人员周转的指标,考虑企业在社会、环境上的投入及与之良性发展的结果。这些还应与企业竞争策略相结合,做到短期效益与长期效益相结合,尤其应注重设计反映长期效益指标。
由于非财务指标是属定性指标，一般没有一定的量化指标作为评价的标准，另外，由于受到时间、精力以及经费等因素的限制，不可能全部进行必要的问卷调查，从而形成定量时主观随意性较大，因此，在企业效绩评价过程中非财务指标定量口径不易把握。解决非财务指标设计的可操作性首先要尽可能地在定性分析中用量化的指标来描述非财务要素的影响，即非财务绩效评价指标的设计，尽可能地用可量化的指标反映企业绩效和管理的内在特性。再则，在绩效评价系统的制定时，指标选取的种类和数量应该进行有机地整合与控制，过多的评价指标会使绩效指标的重要性丧失。
3、设计的战略性和指标的客观性并举
企业的成长取决于正确的战略和决策，而企业应当把战略目标与绩效评价指标联系起来，找出导致战略成功的驱动因素与业绩之间存在的因果关系，因此，建立因果模型是设计非财务绩效的第一步。
然而，即使是那些已经建立了因果模型的企业，也很少会进一步证实非财务指标的改善是否确实对未来的财务业绩产生影响。因此，收集数据并将将数据转化为信息是关键的一步，尽管通过非财务绩效改进的结果并不一定马上反映在财务绩效上，作为企业自身应该从中长期发展的角度衡量指标的可行性及其实质意义，不断改进因果模型。
非财务绩效指标的设计和改进不但应该在反复研究的基础上展开行动，而且必须对产生的结果进行评估。对于中小企业的管理者，既可以参照同行业标杆企业的相关指标，也应该为了企业的长远利益由一些专家团队共同参与本企业非财务指标的设计，这些选择和分析必须摆脱模式化的评估框架和领导者的随意想象，而更多依赖于对真正驱动因素进行的定量和定性研究，只有这样，非财务指标才能真正发挥其对企业的指导作用。
参考文献：
[1]Christopher D. Ittner and David F. Larcker Coming Up Short on Nonfinancial Performance Measurement Harvard Business Review November 2003
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[3]魏 明 杨仲伟 构建我国企业非财务绩效评价体系的思考 财会月刊 2004年第7（B）期
[4]买买提明·木沙 论非财务指标在民营企业业绩评价中的应用 现代商贸工业 2010 年第8 期
