清产核资专项审计程序探讨(2)

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　二、清产核资审计实施阶段　　1、项目监控及现场审计工作。项目实施过程中，作为项目领导小组及项目工作小组负责人，应对项目总体方案的调整、审计职员的调配、进度的推进、重大题目的把握、技术标准的解释、是否需要出具经济监证证实等进行监控。　　2、在清产核资审计实施过程中，参与的审计职员及协作所应按总体方案的要求，及时将审计过程中碰到的题目反馈至项目领导小组。由项目领导小组定期与客户清产核资办公室职员召开例会，进行充分地沟通、协调，达成一致意见。同时，对碰到的一些政策性题目、一些共性但现行政策又不明朗的题目及时与国资委进行沟通，取得权威部分的意见并及时反馈至各项目组。　　3、项目领导小组及时完成审核，并及时书面反馈意见（EMALL、传真等方式）至项目工作小组，由工作小组现场执行领导小组的意见。　　4、各项目工作小组现场完成工作底稿的初步整理、获取审计证据、出具资产损失经济鉴证证实、完成一级复核。在无法获得满足的外部证据情况下，审计职员需要根据职业判定和客观评判考虑是否出具资产损失经济鉴证证实。其中，我们以为对原制度损失挂账鉴证，可按以下原则把握：　　（1）资产损失是实实在在发生的，尚未发生的不能确以为损失；　　（2）当年发生的技术性差错不能确以为损失，以前年度发生的，经核查确以为损失，可以作为资产损失申报；　　（3）母公司对子公司的投资确认原则：一般不能确以为损失，假如是破产清算的子公司、已不存在的子公司其投资损失通过核查，取得正当证据的可以申报损失；　　（4）内部往来不能确以为损失；　　（5）违规经营的损失不能作为损失申报；　　（6）有的负债比照资产处理（如外欠债长期无法支付的一潜盈；长期挂账的赤字，如：应付福利费）；　　（7）专项固定资产报废和毁损可以以企业内部技术部分鉴定为依据，但其必须是团体级的；　　（8）盘亏、报废和毁损的存货应转出的进项税，应该随同资产损失一同上报。　　5、各项目工作小组现场完成审计、清产核资报表（含清产核资软件内报表勾稽的审核及数据的拷贝），撰写审计报告草稿。　　三、清产核资审计终结阶段　　（一）清产核资审计终结阶段应考虑的题目　　1、对于申报损失的证实材料不足的，与客户清产核资领导小组进行沟通。对疑难题目向国资委进行请示。　　2、撰写专项审计报告、治理建议书。　　3、协助客户按国资委的要求完善相关制度。尤其是对经同意核销的各项不良债权、不良投资，协助建立账销案存治理制度；对同意核销的各项实物资产损失，制订资产处置制度。　　（二）清产核资审计终结阶段工作　　1、协助客户向国资委申报清产核资结果并按国资委反馈意见进行回复。固然清产核资的主体是企业，向国资委申请的主体也是企业，而作为会计师事务所，我们应利用自己的专业上风，协助客户撰写清产核资报告与国资委进行沟通，主动地向国资委汇报资产损失，预备并回答国资委在审核过程中提出的题目，完善证据或补充材料。　　2、完成各审计客体的工作底稿的整理、装订，二级、三级复核；完成并出具审计报告，对有必要专门出具治理建议书的出具治理建议书；完成公司的汇总与合并工作，撰写项目总结报告；完成合并及汇总工作底稿的的整理，一、二、三级复核；完成公司的合并及其他需要出具报告的公司审计报告、治理建议、内部控制制度审核报告，并与公司沟通定稿。　　3、指导客户根据国资委批复进行账务处理及完善内部控制制度。　　4、撰写清产核资专项审计报告。资产损失的确认和处理，涉及到国有资本的核销，必须有正当合规的依据，必须分清会计责任和审计责任。因此我们采取详式报告的形式，分别反映客户申报核销资产损失总额，及本所审核确认的资产损失总额；分别反映按原制度申报核销资产损失总额，及依据《企业会计制度》及《团体公司资产减值预备计提办法》的相关规定申请预计资产损失总额：分别反映按汇总口径申报核减所有者权益的损失总额，及按合并口径申报核减所有者权益的损失总额。