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［提要］ 我国市场的建立与为我国的开辟了新的土壤。研究会计理论，规范我国的证券市场，特别是规范我国上市公司的财务报告，是当前会计学术界应重视研究的课题之一。本文从三个方面对市场经济和财务报告的规范进行探讨。第一部分提出了在市场经济条件下是否需要对公司的财务报告进行规范的题目；第二部分从财务报告规范的性质、行为和等方面探讨了市场经济条件下如何对财务报告进行规范的题目；最后一部分回纳了财务报告规范理论给我们的一些启迪。一、市场经济条件下是否需要对财务报告进行规范
对这一题目的讨论，主要有两种观点：市场调节论和政府规范论。
(一)市场调节学说
市场调节学说以为，假如市场是完全有效的，那么公司的财务报告如何呈报应由市场调节来决定，没有必要做更多规范。支持这一学说的有代理理论、信号理论和私有合同理论。
1.代理理论
代理理论以为：公司的投资者与公司的经营者之间存在委托代理关系，这种关系是通过签定契约来实现的。在签定契约时，双方都希看自己的利益最大化，因此契约的实现就是他们的利益最大化的实现。财务报告体现的是经营者治理公司的业绩，是投资者评价公司的经营者是否履行契约的最可靠的依据。因此，公司的财务报告呈报是经营者自愿履行契约的行为。假如有人怀疑公司财务报告的真实性和可靠性，那么投资者可聘请审计师，通过审计鉴证来解决。
在公司经营者的报酬与公司的利润存在一定的相关性的条件下，对财务报告的规范越多，公司编制财务报告的本钱就越高。因此，公司的经营者就不会赞成市场对财务报告需要规范。从投资者的角度看，只要他们手中有衡量经营者业绩的依据，即契约中的各项规定很详实有效，他们也不希看对财务报告有更多的规范，由于规范越多，他们支付的监视用度也就会越大。
2.信号理论
信号理论源自于市场竞争，市场竞争向供求双方发生产品供销的信号。公司定期向市场呈报财务报告，这也是市场经济竞争机制的产物。假如公司自愿向市场公布财务报告，公司财务报告表露的信息越充分，公司的筹资本钱就越低，公司就能赢得竞争，带来经济利益的最大化。这个结论已被美国很多学者的实证研究报告证实。因此，经济利益的驱动是公司能够向市场公布财务报告的核心。公司自愿呈报财务报告信息有三种情况：经营好的公司，有动机公布公司好的财务信息，因此，这些公司会自愿公布财务报告；经营中等的公司，由于怕被以为经营不好，所以也有自愿呈报财务报告的动机；经营不好的公司，假如不呈报财务报告，就可能被市场默以为是经营不好的公司，因此有压力往改善经营治理，进步经营业绩，也会自愿呈报公司的财务报告。
因此，信号理论以为，市场已有一只“看不见的手”来规范公司财务报告的呈报，就不需要再有更多的对公司财务报告的规范。
3.私有合同理论
对于上述的两种观点或许有人会提出：公司呈报的财务报告的信息并不能满足个别使用者的需求。对此私有合同理论以为，他们可以通过自己的努力往想法得到它，即通过签订私有合同或出资往购买。
假如市场上存在职业的财务家，那么财务报告的信息使用者就可以通过与职业财务分析家签订私有合同，来获得需要的信息。如美国证券市场上的机构投资者。另外，信息使用者也可以通过购买专业的报纸或杂志来获得所需的信息。购买时发生的支出，就是信息使用者为获得财务信息所支出的本钱。这也可回结为是市场经常利用“看不见的手”，来调节信息产品的供求关系和价格，从而达到对市场上的信息产品进行公道的配置。
私有合同理论进一步提出，公司的财务报告是一种信息产品，政府并不需要对公司的财务报告的信息如何表露，进行强制性的规范。公司的财务报告如何编制和呈报，完全可以由市场上的供求关系来决定。因此，对公司财务报告的规范应采用放权(Deregulation of disclosure)的政策。
