关联方交易舞弊的审计失败研究论文

星海人才网,任意依恋ost,斯克里奇

　　本文是一篇审计毕业论文，本文对关联方交易舞弊审计失败的探讨有助于丰富和健全我国的关联方交易审计理论，使其更加系统化，规范化。本文利用文献研究与案例研究的方法明确我国资本市场公司使用非公允关联交易进行舞弊的动因，由点及面的研究审计失败发生的主要成因，以此确定关联方交易审计中应采取的对策。这对减小鉴证风险、避免审计失败的出现、保证我国资本市场正常运行及丰富我国审计理论体系具有重要意义。

　　第1章导论

　　1.1研究目的与意义

　　本文以关联方交易舞弊和审计失败的概念和特征为出发点，通过介绍现阶段我国关联方交易舞弊审计的现状，评价我国注册会计师在关联方交易舞弊审计中的运行状况及所存在的问题，通过分析证监会对审计失败案件的处罚公告相关数掘，剖析关联方交易发生的成因。并经过对K公司舞弊行为审计失败案例的介绍，点面结合，研究在特定行业内关联方交易造假审计失败发化的原因。研究的重点旨在探求应对关联方交易造假审计失败发生的应对策略。

　　1.1.1理论意义

　　本文对关联方交易舞弊审计失败的探讨有助于丰富和健全我国的关联方交易审计理论，使其更加系统化，规范化。本文利用文献研究与案例研究的方法明确我国资本市场公司使用非公允关联交易进行舞弊的动因，由点及面的研究审计失败发生的主要成因，以此确定关联方交易审计中应采取的对策。这对减小鉴证风险、避免审计失败的出现、保证我国资本市场正常运行及丰富我国审计理论体系具有重要意义。

　　1.1.2现实意义

　　可以帮助进一步规范和治理注册会计师执业市场，有利于改善审计工作的效果。由于关联交易隐蔽和复杂的特性，注册会计师很容易被承接业务的服务对象所蒙蔽，导致出具非公允的审计意见，导致审计失败的发生。通过本文对关联方交易舞弊的现状和问题进行深入的剖析，有利于建立科学、健全的审计程序，增强注册会计师等人员的职业素质水平，降低关联方间造假审计失败出现的可能性。

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　　1.2研究内容与研究方法

　　1.2.1研究内容

　　本文通过文献研究和案例等形式对上市公司关联交易舞弊巧计失败的状况及存在的问题进行探讨，针对现存状况和问题分析审计失败的原因，在此研究上，形成具有实践意义的应对策略来防范关联交易舞弊审计失败的发生。本论文共分为6大部分。

　　第一部分，首先阐述了本文研究的目的和意义，明确了本文写作的主线，然后介绍了国内外学者对关联方交易舞弊审计失败的研究现状，最后交代了本文的研究方法、研究内容及创新与不足。

　　第二部分，介绍了关联方交易审计及审计失败的基础理论，有助于读者对所要研究的内容有初步的了解，也为下文的研究提供理论支撑。

　　第三部分，首先介绍了我国目前资本市场上关联方交易舞弊审计失败的现存状况，进而从多角度归纳研究关联方交易舞弊审计存在的问题。

　　第四部分，研究关联方交易舞弊的审计失败发生的成因。首先借用舞弊三角理论研究企业自身关联方交易舞弊发生的成因，接着从会计师事务所、企业及监管机构几个角度对关联方交易舞弊审计失败的原因进行论化。

　　第五部分，通过K公司审计失败案来分析研究，从而阐明企业使用关联方交易实施造假行为的普及性以及严重后果。

　　第六部分，针对上文归纳的问题及成因从不同角度介绍了防范关联交易舞弊审计失败发生的对策和建议。对于可能遇到的障碍进行进一步探讨，吸收国际上相对比较完善的经验，并根据我国资本市场审计的大环境等实际情况，讨论了注册会计师审计未来发展的改进思路。

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　　第2章关联方交易舞弊审计失败的基础理论

　　2.1关联方及其关联方交易的界定

　　2.1.1关联方的界定

　　关联方，根据财政部2016年《企业会计准则第36号一关联方披露》第三条的定义：＂一方控制、共同控制另一方或对另一方施加重大影响，及两方或两方以上同受一方控制、共同控制或重大影响的，构成关联方。＂值得一提的是，中国第一个具体会计方面的准则《关联方关系及其交易的披露》正是因为＂琼民源＂审计失败案的发生而出台的。具体的关联方的构成如下所示。（见图2.1）

　　在税收法律上，我国也有专门的法规对关联方进行认定，《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第一百零九条规定：＂本法第四十一条所称的关联方，是指与公司有一下关联方关系之一的公司、其它机构或者自然人：①企业之间在经销业务领域、产品购销领域、资本融通领域具有直接或者间接的控制联系；②同时直接或者间接地受到同一控制，同时受到第三方的控制；③没有明确规定的，但在利益上相互关联的其他关系。＂

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　　2.2舞弊动因理论

　　2.2.1舞弊三角理论

　　舞弊三角是由美国史蒂文阿伯雷齐特首次公布的。公司发生财务造假化为的＝个主要原因是：压力、机会和借口，三者同时发生形成舞弊行为，通常缺一不可。压力，是企业员工或管理层出现舞弊行为的动机，压力多种多样，有可能是面临财务困境、考核压力、晋职要求、家人压力或其他压力；机会是指实施造假行为而不被曝光的特定机遇，有可能是公共管理混乱，规章条崳娎不完善，内控制度失效等；借口是指公司造假实施人为自己的造假行动匹配了与其价值观和工作理念相契合的来由。因此，舞弊兰角理论认为，公司造假事实的发生，是指造假者正在承受来自某些方面的压力，此时得到了实施造假的机遇又为其造假的行为找到适合的理由。我们在本文中讨论的舞弊均为管理层舞弊，不渉及企业一般员工为自身利益而实施的一般舞弊行为。

　　2.2.2舞弊冰山理论

　　冰山理论。＂冰山理论＂是一个非常形象化的造假成因理论，最早山著名的心理学专家弗洛伊德和布伊尔提出。＂冰山理论＂能够很好的应用于会计、审计学科方面，企业整体的造假举动能够被看做一座冰山，海面Ｗ上的可见区域是企业对外披露的治理构成和内控制度等，但这个区域只是冰山的一角，掩藏在海平面下面的区域才是造假事实主体，这个区域隐蔽不易被人发现，包含了造假的动机和安排，是舞弊者个人的行为。因此，基于＂冰山理论＂的研究，审计人员在提供审计服务时，不只要注意企业治理结构及内控领域的问题，还要重视员工自身行动的异常。

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　　第3章关联方交易舞弊的审计失败现状、问题.................15

　　3.1关联方交易舞弊的审计失败现状分析..................15

　　3.1.1上市公司关联方交易的现状....................15

　　3.1.2关联为交易舞弊审计失败的现状...............15

　　第4章关联方交易舞弊审计失败根源及成因.............22

　　4.1关联方交易舞弊审计失败的根源分析...............22

　　4.1.1压力...............22

　　4.1.2机会...................23

　　第5章K公司审计失败案例分析.................28

　　5.1案例背景..................28

　　5.2案情介绍.................28

　　第6章完善关联方交易审计的对策与建议研究

　　6.1会计师事务所及注册会计师相关对策

　　6.1.1制定科学、完善的关联方交易审计程序

　　关联方交易审计程序的不完善是目化注册会计师执行审计工作时的一大障碍。通过现有的关联方交易审计程序，难有效的查出关联方交易舞弊行为。完善和改进现有的关联方交易审计程序要从关联方及其交易的识别、异常事项、关联交易披露及分析性程序入手。

　　（1）识别关联方的审计程序。关联方的名单通常是由审计对象自己提供，注册会计师进行复查。注册会计师在开始关联方交易审计工作之前，应制定好相应的审计计划。执行初次审计项目时，应向前任审计人员确定关联方名单，并确定变动情况；执行连续审计项目是时，通过查阅以前年度底稿并与审计单位确定变动情况；检查公司近期是否发生对外重大投资、是否发生重组业务等可能导致关联方出现的情况；通过查阁被审计单位董事会、管理层的会议纪要，确定是否被及到关联方的变动情况。

　　（2）识别关联方交易。检查审计对象提供的相关方资料，并根据重要性水平确定审计范围；检查达到重要性水平的关联方交易原始材料，包括授权审批、交易凭证及对外披露的相关情况；了解被审计单位的主营业务及主要的或突增的营利业务，了解市场行情，对交易金额异常、交易手段特殊或不符合行业惯例的交易实施进一步审计程序；利用函证、询问等方式确定关联方关系的真实性；关注新増的关联方，对交易数额较大的新增关联方应重点关注。

　　结论

　　本文以审计学、经济学及管理学相关理论为分析工具，结合关软方舞弊审计失败的现状，采用多种研究方法，汇总中国证监会近十年来对审计失败做出的处罚决定所沙及的相关事务所及上市公司，对关联方舞弊审计失败发生的原因和对策进行研究。通过对K公司审计失败的例子详细的分析发生失败的原因并根据发现的原因提出相对应的应对策略。

　　本文的不足之处在于本人实践经验不足，仅能从理论层面研究关联方交易舞弊审计的相关问题，只能选取几个较为典型的角度提出应对措施，而不能建立一套完整的成熟的体系直接应用于实践工作中；由于所触及的案例有限，未能就此次研究问题进行更深刻的探讨，还待后进一步发现积累，不断完善。