保障性住房实施跟踪审计的研究情况评述论文

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　　一、国内研究现状

　　国内学者也对保障性住房跟踪审计进行了研究，大致可分为以下三个方面：

　　1、对保障性住房跟踪审计内容的研究

　　王大华在《浅谈如何做好保障性住房审计》中认为，应该从保障性住房建设的基本情况和任务完成情况、土地供给、资金筹集分配和管理、地方政府对保障行政住房建设的保障水平、保障性住房建设程序和工程质量状况、保障性住房的分配和管理，共六个方面入手，做好保障性住房跟踪审计。李笃明在《保障性安居工程跟踪审计的关键环节》中指出，保障性安居工程跟踪审计应分别从建设前期、开工建设、竣工验收、分配退出、目标任务、政策执行等阶段进行实施。徐松梅在《浅议保障性安居工程跟踪审计》中结合实际项目工程审计经验，探讨了保障性住房项目跟踪审计的政府投入审计、项目建设审计以及住房分配审计，并提出保障性住房退出机制作为保障性安居工程跟踪审计的深化方向。

　　2、对保障住房跟踪审计重点关注方面的研究

　　刘伟在《国家审计在基本保障型住房建设资金筹集中的作用》中认为，国家审计应关注财政资金对廉租住房和公共租赁住房建设资金的支持力度、保障性住房投融资平台的作用和风险、廉租住房“共有产权”试点作用的发挥等几个方面。王冠琦在《完善保障房审计，服务城镇化进程》中指出，应该加大对保障性住房资金筹集和使用的审计，促使地方保障性住房建设多渠道筹集资金； 审计时还要关注住房准入和退出机制，促使地方政府建立多层次多部分的信息共享机制，同时，审计保障房的相关政策法规更新配套是否完善，促进政策的落实。

　　3、对保障性住房跟踪审计方法的研究

　　张民义、牛继明、韩慕远在《政府投资廉租房审计策略探讨》中指出，可以运用计算机审计和实地调查法等方法相结合的方法对廉租房进行审计，提高审计效率和效果，降低审计成本。陈晖在《廉租房项目绩效审计的内容和方法研究》中，建立绩效考核定性及定量评价指标，将指标划分为投资决策阶段指标、投资建设阶段指标、工程竣工交付使用阶段指标、财务管理指标。这些指标有的给出了具体的计算公式，为审计实践提供了一定的参考。王倩在《保障性安居工程跟踪审计现场调查方法》中认为，主要采取审计现场调查工作分别与政策法规、任务指标、建设工程资料、计算机辅助审计、资金使用情况、保障房分配使用情况、现场走访相结合等几种方法，做好跟踪审计现场调查工作。

　　二、国外研究现状

　　1999年，美国注册会计师协会 （AICPA） 和加拿大特许会计师协会 （CICA） 联合完成的研究报告指出，“持续审计就是独立审计师用以对委托项目的相关事项以一系列实时或短时间内生成的审计报告，并对其提供书面认证的一套审计方法”.Winkler. G在《公共工程审计： 对审计实践的看法》中认为： 要具体确定住房工程的目的目标，根据各个不同的阶段的施工特点制定具体审计计划。工程项目包括： 设计、招标、合同、建设、结算等阶段，审计目标会因不同阶段的施工内容而呈现出相应的变化。Danniel. K在《建设审计服务》中指出： 在住房工程项目审计准备阶段，要了解和关注相关单位的基本资料、项目建设计划和合同预算，同时也要审查被审计单位的工程物资采购及建设项目管理体系是否具备且完善，提出不管是项目前期、中期还是期末的审计工作都要强化对工程成本的控制，关注工程成本、费用支出是否合规、合理。Kyriakides. G在《基础设施开发项目审计》中认为： 在住房项目审计时，项目各个阶段的建设工作审计人员都应该参与其中。首先是设计阶段，审计人员要关注和评价项目可行性研究和具体设计情况，及时给出专业意见，以确保能考虑到的所有制约因素都被关注； 接着是建设阶段，审计人员要检查和监测建设的进展情况，通过现场调查、财务记录检查等程序确保所有款项和支出得到证实。最后对已完成项目的评估，以确定项目是否得到正确的维护和利用，相关目标是否已经实现。James D. C和George R. A III在《以政府为主体的建设合同审计》中认为： 住房项目审计首先要审查住房建设项目的合同，因为对合同的合理性审计可以促使对政府向公共住房投资进行更有效运用。审计人员应该详细记录合同审计的结果，同时审计人员应接受住房项目相关知识的培训，以确保其对合同审计的结果对管理者来说是能够发挥作用的。

　　三、国内外研究现状评析

　　1、国内保障性住房跟踪审计研究的不足

　　（1） 目前在保障性住房项目审计方面的研究上，大多数学者都将注意力集中到了保障性住房的政策层面，而忽视了保障性住房项目已经在大规模开展，更需要的是如何加强监管以确保项目能够顺利实现预计目标的研究，致使国内在保障性住房跟踪审计监督领域的研究几乎还是一项空白。

　　（2） 从国内保障性住房跟踪审计研究现状中可以看出，保障性住房跟踪审计的研究还处在发展阶段，一些专家学者对跟踪审计的审计内容和审计方法等问题进行了初步探索，并相继取得一些成果，但是还存在一些问题亟待解决： 一是理论研究内容不够广泛、研究深度欠缺，研究成果缺乏系统性和整体性，二是保障性住房跟踪审计机制还是一片空白，缺乏全面、系统的跟踪审计理论和具体可行的指导理论实践操作规程。

　　（3） 保障性住房跟踪审计涉及面广、时间跨度大、政策性强、情况复杂需，同时要求审计人员用到工程、财务、法律等多方面的知识，但是我国对现阶段审计机关中能够胜任这方面工作要求的复合型人才相对短缺，导致对保障性住房跟踪审计存在一定风险，国内学者现阶段的研究成果中，几乎没有引入风险的概念。

　　2、国外保障性住房跟踪审计研究的不足

　　（1） 研究内容不够广泛。从国外研究的回顾中可以看出，国外学者对住房跟踪审计的研究多集中于对项目各个阶段审计内容的研究上，而对住房审计其他方面的研究很少，对住房项目跟踪审计模式、跟踪审计方法等内容的研究都很少涉及。

　　（2） 住房审计研究不够深入。现有跟踪审计研究多是原则性和宏观性的研究，缺少在操作层面上的研究，对跟踪审计的实践指导意义十分有限，因此，需要利用理论与实践相结合来推进对住房跟踪审计操作方面的研究，更好地为住房跟踪审计实践服务。

　　3、发展方向

　　（1） 结合我国保障性住房政策和具体项目的实施情况，加强对保障性住房跟踪审计的理论研究，以期促进保障房项目实现预期的经济效益和社会效益。

　　（2） 进行保障性住房跟踪审计，需要有参照的标准，才能进行评价。对保障性住房建设项目开展审计工作，需要按照绩效审计原则，建立相应的评价体系，对资金的使用是否达到预期的效益进行审计评价，促进项目单位建设资金得到合理、有效的使用。

　　（3） 充分结合审计的基本理论框架，运用风险模式，把风险的概念融入到保障性住房跟踪审计的研究当中，研究如何识别和应对相关风险，加强跟踪审计的风险管理，在实践中提高保障性住房跟踪审计效率。

　　参考文献：

　　[1] 顾维萌，我国保障性住房政策绩效审计评价研究 [D].浙江工商大学硕士论文。 2012,12

　　[2] 徐松梅，浅议保障性安居工程跟踪审计 [J].科技风。 2012,8

　　[3] 刘龙华，保障性住房审计需要关注的要点 [J],审 计月刊，2012,9