关于我国注册会计师审计独立性相关因素探究论文

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　　美国会计学会（AAA）审计基本概念委员会将审计定义为：“审计是一个系统化的过程，即通过客观的获取和评价有关经济活动与经济事项认定的证据，以证实这些认定与既定标准的符合程度，并将结果传达给有关使用者。注册会计师审计也称独立审计。独立性是审计的灵魂，失去了独立性，审计工作也就失去了意义。审计独立性有两个含义：形式上的独立性和实质上的独立性。形式上的独立性是指与审计委托人不存在利害关系，而是一种相独立的身份。实质上的独立性就是看注册会计师或会计事务所与被审计单位之间是否实实在在的毫无利害关系。可见独立性对审计行业具有重大的意义。下面以我国为例，具体分析我国注册会计师审计独立性的影响因素。

　　一、注册会计师行业自身特点

　　1.我国大部分会计师事务所规模较小。由于事务所规模较小，业务又以地区业务为主，所以大部分的收入来自于小部分重要客户，失去某个客户会都会对事务所总的审计收入造成较大的损失。这样，注册会计师在审计这些企业的业务时，可能会为了留住客户而对客户的要求予以妥协，其发布的审计意见可能会失去公允性，以致于其审计独立性会受到很大的影响。

　　2.注册会计师执业能力有限。注册会计师的执业能力包含业务能力和职业道德两个方面。由于我国大部分注册会计师拿到执照时间较短，实际经验不够丰富，对于越来越复杂的业务，很难开展更深入的审计工作。职业道德方面，由于我国的惩罚机制不完善，注册会计师可能为了谋取私利，通过粉饰财务报表从而发表无保留意见审计报告，以获得最大审计报酬。这种职业道德缺失的行为严重损害了注册会计师审计的独立性。

　　3.非审计业务所占比重越来越大，且缺乏有效管理。由于审计市场竞争越来越激烈，注册会计师审计报 酬 相 对 降低，同时，企业需求多样化促使会计师事务所凭借其专业优势开展审计以外的其他业务，例如咨询业务、代理记账、税务申报、内部控制设计等等。事务所的这些非审计业务使事务所深入企业的经营活动，和企业的关系越来越密切，导致事务所的利益在很大程度上与客户捆绑在一起，开始担任审计与被审计的角色，严重地削弱了注册会计师的独立性。

　　二、客户特征

　　1.委托人缺位。在注册会计师审计委托制度中应存在三方：审计的委托方、审计客体、审计的受托方。审计的委托方即是有审计需求的一方，也是审计活动的出资者；审计客体是被审计单位；审计的受托方即受委托进行审计活动的注册会计师；三者缺一不可。在我国，审计的委托方是企业管理层，而真正的审计需求方是企业股东，但是他们并没有选择事务所的权利，管理层为了自身利益往往选择那些能够出具有利于其自身利益的审计报告的会计师事务所，这样由于真正审计需求方的缺位，注册会计师迫于来自管理层的压力，其审计独立性也会受到严重影响。

　　2.企业的股权结构。根据证监会要求，上市公司选择哪家会计师事务所进行审计主要是通过股东大会选举进行的。由于小股东有很少的股权，并不积极参加股东大会，所以权利主要集中在大股东手上，小股东对于最终的结果并没有很大的影响。此外，很多公司是由管理层向股东大会推荐会计师事务所的，这使得大股东与管理层的利益更加趋于一致，聘任的会计师事务所并不能符合中小股东的利益，可能会影响审计的独立性。另外，我国的监事会制度也不完善，与独立董事制度还有部分的重合，这些都不利于注册会计师审计独立性的发挥。

　　三、外部环境因素

　　1.政府干预致使审计无法独立。从我国注册会计师审计市场的发展历程可以看出，政府的推动在我国审计市场的发展中起了重要的作用。从供给方来看，我国审计市场中重大事件的发生都是政府强力推动的结果，而非企业的自发行为。从需求方来看，部分法定审计项目的出现，以及审计市场需求空间的不断扩大，也并非客户的自发需求，而是主要归功于政府的拓展。政府的干预对我国审计市场的积极推动作用是众所周知的，但同时，也带来了一定的消极作用，例如政府职能的越位和错位，都会影响到注册会计师审计的独立性。

　　2.制度缺陷及行业监管不到位都不能保证审计的独立。我国市场中重准入轻监管的制度，致使会计师事 务 所缺乏提供高质量独立审计的压力。同时，法律制度上，诉讼范围不具体，过高的讼诉成本等都将使法律条文缺乏 操作性。

　　四、双方关系的影响

　　1.审计收费方式不尽合理。我国审计收费方式没有统一的标准，不同事务所付出相同的劳动后却不能取得相同的劳动报酬。这样某些规模较小的会计师事务所为了获取较高的报酬，就可能与被审计单位管理层合谋，从而损害了独立性。一个相对独立的审计支付标准能够使得会计师事务所保持其实质上的独立性。另外，我国注册会计师审计支付方式也存在一定的缺陷，它主要是预付部分费用、分阶段付费、出具审计报告后再付款。这样，会计师事务所的经济利益可能依赖于被审计单位，不敢出具不利于被审计单位的审计报告。

　　2.审计任期过长。在我国审计市场中，会计师事务所与被审计单位一般都会建立长期的合作关系，这样会使关系越来越密切，信任感增强，难免会使注册会计师在审计过程中存在私情，对可能存在舞弊的领域不进行深入调查与分析，审计独立性大打折扣。

　　参考文献：

　　[1]李树根。对提高我国审计独立性的思考[J].财会月刊，2008,（08）：64~66.

　　[2]林敏论。审计独立性的影响因素及对策[J].企业导报，2010,（01）：184~185.