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摘 要：税收政策的制定影响物流业的发展，而物流业对一国的国民经济的发展至关重要。文章对物流业“营改增”的基本情况及“营改增”后物流业出现的新问题进行了阐述，提出了解决思路和对策。
关键词：物流业；增值税；营业税
中图分类号：F253.9 文献标识码：A
Abstract： The tax policy affects the development of the logistics industry， and the development of logistics industry is crucial to a country's national economy. This paper expounds the basic situation of the logistics industry and analyses the new problems of the logistics industry after replacing business tax with value-added tax. Finally， the paper gave out the thinking and countermeasures.
Key words： logistics； value-added tax； business tax
物流业是我国的战略性新兴产业，对调整产业结构，转变经济发展方式，促进就业，改善民生等都具有重大的战略意义。纵观世界各国，物流业越发达，其经济发展水平越高。税收作为调节经济的重要杠杆，其政策的制定会影响物流业的发展。
1 物流业“营改增”基本情况
一直以来，我国对物流业征收营业税。营业税全额计税的特点使得物流业对经济增长贡献大，同时也造成物流业重复征收，税负过重。近几年，在我国大力发展物流业的背景下，对物流业征收营业税，越来越不适应当前国情，越来越制约物流业的发展。2012年1月1日从上海开始的“营改增”试点拉开了物流业税制改革的序幕。目前，“营改增”试点范围已扩大到全国推广试行，预计2014年底全面实现物流业“营改增”的目标。
营改增后，物流业由原来缴纳营业税改为缴纳增值税，纳税人根据应税服务年销售额是否超过500万元划分为一般纳税人和小规模纳税人，税率变化情况如表1所示。
2 “营改增”进程中物流业流转税存在的问题
物流业税收政策正在逐步完善，但在实践中税收问题依然存在，成为物流业进一步发展的障碍。
（1）物流企业认定范畴不清晰。首先，政府出台土地使用税征收减半政策后，有些地区重新调整了土地级别，使得有些物流企业所使用的土地性质不明确，认定标准不清晰从而造成执行该税收政策时导致有些符合条件的企业严重受限。其次，部分仓储企业虽拥有专业仓储设施但在有些地方并未被认定为物流企业，因此未能产生相应的政策减负效应。
（2）政府税收支持政策落实不足，执行力不强。许多针对物流业新出台的税收支持政策在落实时仍然存在很多问题。原因主要有：①政策解释模糊，对政策的理解不透彻；②对行业情况和运作模式不够了解。这种现象造成实务操作和政策导向存在较大偏差。
（3）集团型物流企业内部进销项税额不匹配。集团型物流企业的组织结构通常采取集中制管理，总公司统一管控，下属各子公司分散经营。在这一经营模式下，集团采购通常采用集中采购方式，营业税改征增值税后，造成同一集团内部不同纳税主体间的进销项税额严重不匹配的状况。
（4）营改增使得部分物流业税负不降反升。营业税改增值税后，大多数物流企业特别是交通运输类物流企业税负不仅没有降低，反而大幅增加。原因主要有以下三个方面：一是对货物运输业务征收的增值税税率偏高为11%，而现代服务业仅为6%。二是物流企业可抵扣的项目不足。其可抵扣的项目主要有仓储及运输设备的购置、燃油费和修理费等，人力成本、路桥费、房屋租金、保险费等主要成本都不在抵扣范围。物流企业大多数的硬件设备都己购买到位，未来几年有大额的固定资产购置的可能性较小，因此这方面产生的进项可抵扣税额不会很多。而发生的燃油费、材料费、修理费等由于种种原因无法全部取得增值税专用发票并进行抵扣，所以物流企业实际可抵扣的进项税项目并不多。
针对部分物流业“营改增”后税负增加的问题，要实施过渡性财政扶持政策，设立扶持资金、确定好扶持对象。落实财政扶持政策既要做到规范操作、加强审核，防止该补不补，拖延补贴，失信于企业；又要视企业税负变化情况，适时进行政策调整，努力避免企业产生依赖。从长远来看，要积极研究增值税全面推开后的政策措施。
3 增值税全面推开后的建议
（1）设立“物流综合服务”行业税目。物流业包含的增值服务很多，在实际的经营活动中，这些服务上下关联，相辅相成，无法明确区分。因此要把物流所涉及到的各个环节、各项业务进行统一，设立相对独立的“物流综合服务”行业税目。这一方面降低税收征管的难度，另一方面可促进物流业朝现代化、一体化服务方向发展。
（2）降低税率。根据营业税改征增值税的试点效果，物流企业执行11%的税率是其税负增加的主要原因。建议降低物流业增值税税率档次以减轻物流企业的税收负担，从而使得整个流通领域的成本随之降低。
（3）增加进项抵扣项目。如前文所述，物流业可用进项抵扣的项目并不多。可从以下两方面加大增值税进项抵扣项目：一是对于难以取得增值税专用发票、支出相对固定的燃油费、修理费作为收入的减项，减除比例按照行业平均水平测算；二是逐步考虑将保险费、过路过桥费、房屋租金等支出纳入增值税进项抵扣的范围。
（4）针对不同规模大小的物流业设计不同的物流业专用增值税发票。①针对社会零散个体和小型物流企业使用发票额度小、用量大，经营网点多等特点，设计物流业增值税专用定额发票，并允许作为增值税抵扣凭证。②针对大型化、综合型物流企业所提供的服务多元化、一体化方向发展的特点，为其设计物流业增值税机打专用发票，来适应物流业“一票到底”的要求。
（5）允许部分大型物流企业集团合并缴纳增值税。物流企业网络化的发展是物流企业做大做强的基础之一。大型物流企业集团的网络化经营，有利于对子公司、分公司的物流资源统一调配，提高效率。但是却会造成各个经营网点进项税额与销项税额不平衡的问题。因此，建议制定可以合并缴纳增值税的物流企业集团标准，允许符合条件的大型物流企业集团对其下属子公司、分公司的票据进行整合，统一核算汇总成本并统一缴纳增值税。
（6）对出口贸易物流服务实行零税率。为促进我国国际物流业的发展，不断增强国际竞争力，建议对与出口有关的物流服务实行零税率优惠政策，把出口退税纳入增值税管理范围，不再从国库直接退税。
（7）鼓励物流业提档升级，减免企业购进先进设施设备的流转税。推动物流企业提档升级，实现现代化有利于提升经济活动的效能，带动整个经济社会的高效化运转。物流业提档升级，一方面要加强自身管理水平，另一方面还需购进先进设施设备提升软硬件水平。应采取积极的税收优惠政策来刺激物流企业购进先进设备、提高现代化水平。建议对引进国外先进技术和设备的国内物流公司予以免征进口关税和其他相关税；仓储业购进的建筑材料、相关服务和设备可以申请先征后退。
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