冲田宗次郎,广翅蜡蝉若虫,倩女幽魂挣钱
税收优惠政策是国家利用税收调节经济的具体手段。我国传统的税收优惠政策具有明显的“区域性”、“外资性”等特征，重点是向东部地区倾斜，围绕沿海地区、经济特区开展，影响了西部产业结构的调整和优化，加剧了西部经济的滞后。西部大开发以来，一些针对西部地区的税收优惠政策为西部地区积累资金、增加就业、促进产业结构升级、发展区域经济等起到了巨大的作用。研究这些税收政策起到了什么样的作用，如何更好地发挥这些作用、引导西部经济的发展、缩小与发达地区的差距，具有重要的现实意义。
一、西部税收优惠政策简述
税收优惠政策是指国家运用税收政策在税收法律、行政法规、规章制度允许的范围中对某一部分特定的纳税人和课税对象给予减轻或免除税收负担的一种优待规定。我国西部地区共12省市，人口占全国1/3、幅员面积占全国71%。2001年，国家开始实施西部大开发，各项针对西部发展的政策和实施细则出台，税收优惠政策是其中有力的政府导向工具之一，西部大开发税收优惠政策主要集中在所得税，另外在关税、增值税、资源税等税种中也有涉及。如国家确定的“老、少、边、穷”地区新办的企业，可在3年内减征或免征企业所得税；对西部地区内资鼓励类产业、外商投资鼓励类产业及优势产业的项目在投资总额内进口的自用设备，在政策规定范围内免征关税。对民族贸易县内县级和县级以下的民族贸易企业和供销社企业销售货物（除石油、烟草外）免征增值税等[1]。
二、西部企业税收优惠政策现状分析
（一）样本选取
样本选取有完整的财务报告的西部地区上市公司。截至2013年，西部地区共有318家上市公司，采用直接抽选法，随机选取10家上市公司作为样本数据，分别是：西藏旅游总公司、陕西东盛集团有限公司、西藏藏药集团有限公司、西安交大博通资讯股份有限公司、青海三普药业股份有限公司、广西柳州钢铁集团公司、云南南天电子信息产业股份有限公司、新疆独山子天利高新技术股份有限公司、青海数码网络投资集团股份有限公司和陕西延长石油化建股份有限公司。剔除掉数据不完备、无法进行有关指标计算的样本公司和利润总额为负数或0的公司（即无法计算税收的企业），符合条件的企业有广西柳州钢铁集团公司（以下简称“柳钢”）、陕西延长石油化建股份有限公司（以下简称“延长化建”）和云南南天电子信息产业股份有限公司（以下简称“南天信息”）三家公司。下面通过计算这三个公司的税收优惠情况来分析税收优惠政策对西部地区的影响。
（二）数据来源
基于2008年新所得税税法开始实施，故选取2008年至2012年的数据作为样本。主要运用公司利润表中的“所得税”、“利润总额”、“净利润”三种数据，计算税负率等指标，分析税收优惠对企业的影响。分析步骤为：首先计算企业所得税税收负担率（以下简称税负率），税负率=当期所得税费用÷利润总额，此比率直接影响企业的赢利能力。然后计算企业当年享受到的税收优惠额，税收优惠额=利润总额×25%-当期所得税费用，这直观地表现出企业享受到的税收优惠金额。最后分析税收优惠占净利润的贡献率（以下简称贡献率），贡献率=税收优惠额÷净利润，此比率的高低体现出税收优惠政策对企业赢利的重要性。
（三）三个公司的所得税税负情况
柳钢是我国华南、西南地区最大、装备工艺最先进的钢铁联合企业，延长化建是我国国内石油化工建设领域唯一的上市公司，南天信息是以软件业务、信息产品业务、集成业务为主体的现代化高科技产业。三个企业均从2001年西部大开发伊始开始享受税收优惠。税收优惠情况如表1。
柳钢2009～2012年贡献率连续保持在12%以上，2012年达到最高点23.08%，接近企业年净利润的四分之一。从柳钢五年的情况来看，税收优惠政策为它带来了巨大的经济利益，贡献率的逐年稳固上升，体现出国家税收优惠政策对西部地区企业扶持力度的逐步加强。延长化建五年间的利润总额呈整体上升趋势，利润总额增长3倍有余。贡献率2008年达到了最高15.96%，2009年和2010年偏低。税收优惠额2008～2010年连续三年低于年平均水平，在这三年中企业享受到的税收优惠少，主要原因是企业加大对税收优惠少的产业的投入，而这些投资大、见效慢的产业存在着一定的税收过渡期。南天信息从2008年到2012年税负率维持在8%～15%之间，相对于其他产业税负率区间变化小，税收优惠额都在平均值上下波动。所得税费用忽高忽低、差异较大，但贡献率相对稳定，并未出现两极化的极端值。因为高新技术产业一直是国家扶持的重点产业，税收优惠相对集中且固定，在税收优惠政策中占据优势地位。
三个公司显示出了西部地区所受到的税收优惠的影响，三个公司涉及的行业、规模的大小、所处的产业周期，都对税收优惠产生了一定影响。以下分析从这三个公司中体现出来的具体的西部地区税收优惠政策中存在的问题。
三、西部税收优惠政策存在的消极影响
根据以上分析，可以看出税收优惠政策为西部企业的发展带来了积极影响，如延长化建为响应国家政策、提高企业效应，在发展中将企业主要产业能源化，这说明税收优惠先影响企业收入，后影响企业行为。但存在的缺点也是显而易见的，主要在以下几个方面：
（一）税收优惠政策更新速度不快
从2001年西部大开发伊始，国家出台的税收优惠政策在规定上有所更新，但主要的税收优惠政策还是持续重复原有的税收优惠，真正新出台的优惠政策不多，像分析中提到的柳钢、延长化建、南天信息，西部大开发以来享受到的优惠无论是税种或是税率都变化不大。这说明在过去五年乃至更长时间段里税收优惠对利润的贡献在某一个层面上是固定不变的，限制了企业的长远发展。
（二）优惠税种单一，形式集中
柳钢、延长化建、南天信息在过去的五年中税收优惠占企业净利润的影响平均值分别为12.24%、11.03%、14.74%，其税收优惠额全部来自于所得税，优惠方式多集中在降低税率、减税、免税、退税等几个方面。而且对企业可以享受到的税收优惠设定了较高的门槛，只有企业赢利了才可以享受到此项优惠，适用于投资期短、见效快的企业，以上三大企业所享受到的税收优惠均受企业年利润额的影响，年利润额高享受到的优惠才大。但西部地区本身产业发展力薄弱，大多数中小型企业并非处于盈利的状态，有的一直处于持平或亏损的状态，这样的企业实际上享受不到税收优惠。而且税收优惠政策主要针对基础设施、能源交通、农业开发、高新技术等项目，对于西部发展而言，本身就缺乏符合地区特点的能源型大型企业，那就更难享受这些税收优惠了。
（三）税收优惠大多存在于企业成立初期，不利于企业长远发展
西部税收优惠主要是鼓励创业，对新办企业实行“两免三减半”等优惠政策，对于成长期和稳定期中的企业鼓励效益则不大。如前述三个公司均成立较早，公司规模较大，目前已进入稳定期，所以税收优惠的效果并不明显，在过去五年中税收优惠占净利润的比都维持在11%～14%左右，并没有为企业带来较大的收益。处于初创期的小型企业，尤其是高新技术产业在成立初期大多不盈利，一般处于一个亏损或持平的状态，免税政策无法给企业带来实质性的经济利益，过了三五后开始进入成长期，企业开始盈利，此时却已过了税收优惠期，需要开始半数甚至全额纳税，而企业本身利润也低，税负就会成为企业的负担。这导致企业只在税收优惠期内维持经营，而过了优惠期就会面临倒闭。同时也无法防范有的大型企业利用这一条政策的空挡，成立新的小型企业为其转移税负，时间结束后就宣告破产，这扰乱了市场环境的有序发展。
（四）对企业本身要求高，政策普及度不够
目前国家出台的税收优惠政策多针对石油、电力等传统大型行业，而且一般都设置享受条件，如鼓励型产业的收入必须占主营业务收入的70%才有资格享受。在数据搜集的过程中发现，大多数企业无法达到享受税收优惠政策的条件，如柳钢可以享受税收优惠是因为过去五年的高利润。而许多中小型企业则不具备此资格，因而享受不到此类优惠政策。这无疑在制度上阻碍了许多中小型企业的发展，同时也限制了许多具有区域特色的企业的崛起。
（五）西部老、少、边、穷地区未享受到优惠政策
在数据的调查中西部边远地区或老、少、边、穷地区的相关产业十分稀少，并且无相关企业数据的披露。不难看出，西部税收优惠政策虽在不断完善，同时也出台了针对老、少、边、穷地区的优惠政策，但在实施过程中，由于税收优惠政策设置过多层次，在吸引外资的过程中起到了反向作用，大多外资企业还是愿意选择沿海发达地区作为经济开发地。前述三家企业是西部地区发展较为突出的大型企业，分别与多家企业合作或建厂，产业链分布广泛，但分布的地区还是集中在中部或西部相对发达的城市，并未起到良好的带动作用。而西部偏远地区环境恶劣，自然资源匮乏，一直处于经济的底层，国家出台的税收优惠政策吸引力度不够，政府无相关导向型产业，对于这些地区而言，有税收优惠政策相当于无，地区经济发展依旧薄弱。
四、针对我国现行西部税收优惠政策的相关建议
针对存在的问题，改善优惠税种的单一性及区域性等问题，只有完善税收制度，加大税收优惠力度，确保税收优惠政策全面、及时、到位才能更好地致力于发展西部地区经济，带动地区产业。
（一）加大税收优惠力度，避免税种的单一和重复
在制定税收优惠政策时不仅要侧重于所得税，更应使直接优惠与间接优惠相结合，重视企业的整体赢利能力，可以考虑设计分行业的税收优惠政策。如，对于见效快的服务类行业可主要按照所得税实行税收优惠；对于周期长、见效慢的企业可加大对增值税、营业税、消费税等间接税种的税收优惠，使其在生产的多个环节受益。
（二）延长税收优惠政策的时效
“两免三减半”这一优惠政策有时间限制，对企业实用性不大。国家可以根据具体的行业制定具体的措施，如针对高新技术产业可以加大优惠时效，如延长至“五免三减半”，等企业发展到收入稳定时再减低优惠力度，这样对于企业的长久发展具有一定的保障。
（三）鼓励发展地区特色产业
西部少数民族地区资源丰富，各地都有着独特的特色产业，但以往的税收优惠政策所实行的产业范围过于广泛，并没有给当地的特色产业带来太多的优惠，无法充分发挥地方的特色和优势。可以通过改变优惠政策的方式来改进，如对新办的具有地方特色的企业可在原有的所得税税收优惠政策上减征10%，同时加大间接税的优惠政策。西部具有庞大的石油、金属、煤炭、天然气、水利等资源，利用这一自然资源优势制定可持续发展战略，形成产业链，吸引外资，同时拉动其他产业发展。
（四）加大税收优惠政策的覆盖面，提高对偏远地区企业的重视度
密切关注西部偏远地区经济，如老、少、边、穷地区，加大对其税收优惠的支持，可以专门针对这类地区设置相应的优惠政策，如对于在此类地区开办的企业在鼓励类产业里作出明确规定，开发偏远地区能源、保护地区资源的新办企业，可以在3年免征或减征所得税的基础上延长时间，改为5年内免征所得税，5年后连续5年减半征收。对于太过荒僻的地区可针对当地现有的资源在鼓励型产业目录中披露，对在当地投资办厂的企业可免除一切税收收入，实施“零税收”并在盈利年后实施低税率。
（五）加大税收监管力度
税收优惠政策在实施的过程中，出现了企业利用税收优惠政策转移利润的情况。这就需要税务部门加强对税收的监管，要求企业在报税的过程中提供真实完善的纳税依据，并有严格的查证流程；同时，在税务部门内部建立健全管理制度，对企业进行资信评估，提高企业信息的可靠性；并且提高执法人员的职业素质，避免工作人员与企业私下勾结等情形的发生。
五、结 语
西部大开发实施税收优惠政策后，西部地区企业税负相对于过去明显下降，整体经济利益也得到了提高，但跟东部、中部地区相比还存在着较大的差距。优惠税种单一且过多集中于所得税，不利于西部发展技术水平高、经营周期长的项目。今后国家应制定鼓励企业技术创新的税收政策，提高税收政策的激励效应，继续加大对西部地区经济的扶持。
[参考文献]
[1]魏建明.中国税收优惠政策及其应用[M].北京：中国税务出版社，2012.