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陕西盘龙药业集团股份有限公司会计信息质量评价探析摘要：在资本市场的信息披露体系中，会计信息披露占据了核心的位置，是投资者、管理者和社会参与者等利益相关方了解上市公司财务状况、投资活动、经营成果和发展能力的最基础依据。高质量的会计信息能够真实准确地反映上市公司的经营活动和发展状况，为公司的利益相关方提供投资判断依据，但是低质量的会计信息不仅不能够为投资者提供决策参考，反而会误导投资者做出错误的投资决定，严重的甚至扰乱市场秩序，诱发违法犯罪行为。因此，提高上市公司会计信息披露质量对优化公司治理、完善财务制度和维持资本市场秩序具有积极作用。我国上市公司由于起步比较晚、上市时间短、融资目的强、内控不完善等原因，会计信息披露违法成本比较低，导致上市公司会计信息披露违规问题时有发生，影响了整个资本市场健康、有序的发展。因此，研究上市公司会计信息披露问题具有一定的现实意义。本文以盘龙药业公司为研究对象，对该公司的会计信息质量进行分析，从中找出存在的不足，并尝试提出相应的治理对策。
关键词：会计信息质量 公司治理 会计信息披露
1绪论
1.1研究背景及意义
1.1.1研究背景
截至2019年10月，我国上市公司的总数3692家，流通市值已经超过5.7万亿元，可见，证券市场的健康发展对我国国民经济生活有着巨大的影响。近年来，我国股票市场出现的股价异常波动、大股东及机构投资者操纵事件、小股东权益得不到有效保护以及财务造假事件反映出我国股市体制以及公司治理的种种弊端。不少上市公司都存在虚增利润、隐瞒违约事项、重大担保事项以及重大投资亏损等问题。以新中基公司为例，在2011至2016年年度报告中，该公司会计信息存在严重的虚假披露。其中2011年，虚増营业收入近3亿元，虚増营业成本高达2亿多人民币，虚増的利润更是超过了9000万元。典型的会计造假案例还有很多——康美药业从2016年到2018年三年累计起来的数据加起来达到了1000多亿，并且是整个大股东层涉嫌财务造假，是一次有组织、有预谋并且还是长期系统性的进行财务造假，严重欺骗投资者，影响之恶劣实为触目惊心，康美违规向大股东提供了116亿资金、康美虚假增加货币资金887亿、康美虚假增加营业额收入216亿。持有以上公司股票的投资者都蒙受了巨大的损失。而现有的规章制度、法律法规对投资者的权益无法进行完全的有效保护，也无法对上市公司的侵权行为形成完全的有效制约，不少公司为了攫取巨额利益甘愿铤而走险。
会计造假已成为一个世界性的难题。在美国，仅Enron、WorldCom、Qwest、Tyco和Global Crossing hi家公司的会计造假，所导致的资本市场市值损失就高达4600亿美元。在我国，虽然会计造假的绝对数额尚不及美国，但在造假手段的恶劣程度上，一些公司已经远远超过了美国的市场行为主体。上市公司披露虚假会计信息的案例频频发生，比较典型的如：上市前进行利润包装的红光实业、大庆联谊、麦科特。上市后虚报利润的蓝田股份2000年虚增银行存款2770万，万福生科公司虚增营业收入、虚增营业成本、虚增营业利润。资产被大股东几近掏空的三九医药；以及编制虚假会计报表达到登峰造极的银广厦事件[6]。2018年年初证监会重点对信息披露恶意违规、内幕交易、操纵市场、从业人员违规等行为予以了行政处罚，这四类案件占季度所有处罚案件的比例分别为33.33%、27.78%、16.67%和11.11%；[7]2018年年初沪深上市公司受到处罚的违法违规行为中占比最高的也是信息披露违规，达到73.54%；2018年，中国证监会对224件上市公司违规案件作出处罚决定，罚没款金额74.79亿元，同比增长74.74%，市场禁入44人，同比增长18.91%，其中涉及信息披露违法类案件60起，涉案数量为各类违法案件之首。由此可见信息披露己经成为上市公司违法违规的一个常见手段，资本市场信息披露问题亟待治理，刻不容缓｡
1.1.2研究意义
会计造假不仅会造成公司财务信息失真，导致投资者根据失实的会计信息做出错误的判断和决策，遭受投资损失。而且会扰乱资本市场的运行，使其产生“劣币驱良币”效应，导致资源的逆向配置。同时还会给有关的机构（如推荐上市的证券商、出具法律意见书的律师事务所和出具审计报告的会计事务所等）和人员（如上市公司的会计、有关的律师和注册会计师）造成严重的经济后果。
针对我国上市公司会计造假日益严重的现象，国家采取了一系列的监管措施，虽然取得了一定的成效，但会计造假仍是当前经济工作中难以治愈的顽症。因此，加强对会计造假问题的研究，从多方行为分析其产生的原因，进而找出有效治理会计质量信息问题的对策显得尤为迫切和重要。
1.2国内外研究现状
1.2.1国外研究现状
国外一些发达国家经济发展较为迅速，对于资本市场上的上市市场行为主体会计工作相关信息公开披露问题研究的较为深入。Zoe-Vonnapalmrose , Susanscholz(2016)研究发现独立董事人数越多，越能够抑制资本市场信披主体的会计造假行为，提高会计工作相关信息质量[1]；Christopher J.Skousen,Kevin R.Smith,Charlotte J.Wrigh（2014）认为会计工作相关信息的有用性取决于公开披露的及时性，信息公开披露越及时，越需要监管部门执行高效率的监管[2]。Rogerio A. R. Junqueira, Reinaldo Morabito（2017）通过研究表明投资者可以通过资本市场上的上市市场行为主体的信息考评等级评价该资本市场信披主体的会计工作相关信息公开披露质量[3]。
1.2.2国内研究现状
相对于国外一些发达国家来说，国内理论界和学术界对于资本市场上的上市市场行为主体会计工作相关信息公开披露问题研究仍然存在一定的局限性，但是也取得了一定的成绩。秦玥,何秀英（2015）在资本市场信披主体治理对会计工作相关信息公开披露质量影响因素分析中提出了法律和道德因素对资本市场信披主体会计工作相关信息质量的影响[4]；冯丽娅（2016）提出相关性要求资本市场信披主体公开披露的会计工作相关信息要和信息的使用者的需求紧密联系，要便于使用者根据公开披露的会计工作相关信息对资本市场信披主体的未来发展经营做出较为准确的预判[5]；孔祥珍（2015）提出资本市场上的上市市场行为主体会计工作相关信息公开披露应当谨遵及时性原则[6]；吴春梅（2016）指出了现阶段我国资本市场上的上市市场行为主体会计工作相关信息公开披露问题[7]；白云霄（2016）以金融类资本市场上的上市市场行为主体为切入点阐述了此类资本市场信披主体信息公开披露现状[8]。
在国内外理论界和学术界的努力下，一些研究成果以及被广泛应用到了资本市场上的上市市场行为主体会计工作相关信息公开披露工作以及相关部门对资本市场上的上市市场行为主体会计工作相关信息公开披露工作的要求中去，取得了一定的成效。
1.3研究方法及内容
1.3.1研究方法
本文主要应用了文献综述法、案例法以及数据分析法等多种论述方法，希望能够为大家更好的理解论文提供一定的帮助。文献综述法主要是通过阅读大量的参考文献，对于会计信息质量方面的问题进行研究分析；案例分析法是以陕西盘龙公司为例，对于会计信息质量方面的问题进行了说明；数据分析法是通过数据分析对于陕西盘龙公司的数据进行了更好的说明，方便大家更好的理解相关问题。
1.3.2研究内容
本文分为五个部分，分别介绍如下：
第一部分是绪论，介绍研究背景、目的意义及文献综述
第二部分是会计信息质量理论基础
第三部分是陕西盘龙公司信息质量的案例分析
第四部分是陕西盘龙公司信息质量存在的问题
第五部分是提高上市公司会计信息质量的措施
2相关理论概述
2.1相关概念
2.1.1会计信息质量的涵义
会计信息质量是会计信息满足明确、隐含需要能力的特征总和，这一定义较宽泛，包括：会计信息实用性、符合性内涵，那么，会计信息质量的高低，就可以根据会计信息所具备的质量特征能否满足人们的需要，及其满足的程度来衡量。会计信息质量是选择、评价可供取舍会计准则、程序标准，是财务目标具体化。功能是辨别什么会计信息有助于决策。
2.1.2会计信息质量特征
会计信息质量的内容包括：透明度、相关性、可靠性、真实性、及时性、可比性、有用性等。会计信息质量是评价可供取舍会计准则的标准，是目标的具体化。相关性要求会计信息应符合宏观经济管理要求，即要考虑使用者对信息要求的不同点，确保各方面信息相关需要，其具有预测、反馈价值。可靠性要求会计信息必须可靠。报表应全面反映经营成果，以实际业务为依据，是会计的本质属性和灵魂。真实性揭示经济活动包含的内容。没有真实性信息的相关性会削弱，损害利益相关者利益。及时性是报表的编制、报送及时，随着经济发展，使用者对信息及时性要求高，过时信息是无效的。可比性是前后期信息可比，相关性、可靠性等质量连成一体。决策有用性关系决策者决策后果，真实、可靠性保证使用者作出正确决策条件，提供符合质量要求的信息是基本任务。
2.1.3会计信息失真的涵义
会计信息失真的表现主要是市场行为主体的会计信息没有真实的反映市场行为主体的经营情况以及经营成果。财务信息失真的表现主要是市场行为主体的财务报告中的信息与市场行为主体实际情况之间存在很大的差异。
会计信息失真不是绝对的坏事，需要根据会计信息失真的原因与动机来分析，如果市场行为主体的会计信息失真原因是市场行为主体管理者在会计准则允许的范围内调节了一些盈余，为了能够方便报告使用者更好的了解市场行为主体的运营情况，那么市场行为主体的会计信息失真对于市场行为主体以及投资者而言就是有利的。相反，如果会计信息失真不利于报告使用者了解经营情况，目的是为了市场行为主体恶意融资，导致了市场行为主体出现财务造假，那么这种会计信息失真对于市场行为主体的发展以及投资者的利益的会造成不利的影响。本文认为会计信息失真是市场行为主体为达到自己预期目的或者局部利益而采取的一些个人行为行为，包括选择更有利的会计处理方式以及规划有失公允的交易事项等而误导财务报表使用人进行错误的投资决策。
2.2理论基础
2.2.1信息不对称理论
信息不对称理论从市场行为主体信息获得数量和途径来说，获得较多信息的市场行为主体在运营中往往更能在市场中抢占商机，获得信息较少的市场行为主体中往往处于发展中的不利地位，与其他的市场行为主体发展相比，甚至抢占的市场份额也不可观。信息不对称理论是市场发展产生的外在原因，想要从根本上减少信息不对称对市场的危害就要不断的强化政府相关的职能部门对市场经济信号的调整，例如：股票市场相关信息、就业失业相关信息、融资投资相关信息，通过政府部门的调节在一定程度上缓解信息不对称理论造成的危害。
2.2.2有限理性
有限理性是指经济社会每个经济体的决策都是受到不完全信息的环境的影响，再加上自身学识、经验、感性方面的影响，必然决策做不到完全理性，所以有限理性理论要求信息披露和公司治理结构应当规范，才能有效提高投资者的投资决策能力。公司的治理结构属于一种利益的协调机制，通过提升公司治理结构能够有效的提升公司会计信息质量。股东与管理者之间的利益存在很多的冲突，而且外部股东往往有限理性，难以了解所投资市场行为主体的全部。如果市场行为主体的管理者无法受到有效的监管，那么他们就会按照自己的意愿进行会计处理，最终市场行为主体的会计信息质量很难得到有效的保障。不同的利益主体拥有自己的想法，因此，通过公司治理能够有效的约束各方利益机构的相关人员，保障市场行为主体最终的会计信息质量能够完全的按照市场行为主体实际经营情况开展相关的工作，这样市场行为主体会计信息质量能够得到全面的提升。
3.陕西盘龙公司信息质量的案例分析
3.1陕西盘龙公司简介
陕西盘龙制药集团有限公司是一家制药市场行为主体，公司成立与1998年，自成立以来一直致力于各种医药产品的研究与开发，不断的改进配方药物性质，提升药物的质量，这对于市场行为主体的发展具有积极的影响。通过不断的努力，市场行为主体创建了自己的品牌，产品受到了市场的认可，这对于市场行为主体的发展具有积极意义。随着公司规模的进一步扩大，公司成功的实现了上市，公司规模进一步扩大，这对于市场行为主体的发展而言具有积极影响。目前盘龙只要的产品主要包括盘龙七片等中成药，药品疗效显著，盘龙七片是结合传统秘方以及现代工艺加工制作而言，在市场中手搭了广泛的认可，产品优势是市场行为主体发展中的重要特征，对于市场行为主体长期稳定的发展具有积极意义。
3.2 陕西盘龙公司信息质量存在的问题
3.2.1 会计信息未达到如实表达的要求
我国会计制度中要求会计信息真实、可靠，这是一个最简单的要求，但是也是我国大多数企业很难做到的。我国大多数企业都存在着会计信息经营成果失真、会计核算的原始资料失真、会计处理失真等问题。陕西盘龙药业在应用基本会计准则的过程中，也或多或少的存在这类问题。例如：原始资料是会计核算的一个必须元素。没有真实可靠的原始资料，会计人员有再强的会计专业知识和高的道德素质，对会计信息的真实性也是没有办法保证的。陕西盘龙药业股份有限公司作为陕西省优秀民营企业，内部人员的稽核没有得到很好贯彻与落实，就会出现存货的出入库数量不够准确的现象。从而导致公司的原材料账目越来越混乱，例如账账不符，账实不符的问题。再例如：企业无意识的变更存货的计价方法，在物价持续上涨的情况下，若发出存货的计价方法由加权平均法改为先进先出法的话，会导致低估本期销售平均成本，高估期末存货成本。陕西盘龙药业内部员工如果对这一问题认识不全面，理解不彻底，对企业存货计价方法也做不出切合企业实际的选择的话，就难免会导致会计信息失真问题进一步的严重。还有固定资产计提折旧、使用年限、折旧率等方法变更都会对资产计价失真有不同程度的影响。
这些普遍存在的信息失真现象，会增加对陕西盘龙药业投资的投资者寻求真实信息的成本，或许还会影响投资者对于陕西盘龙药业的投资信心。更严重点也许会影响该公司经济持续、健康、稳定的发展。
3.2.2会计信息不能满足决策相关性的要求
盘龙药业在应用公允价值会计计量的过程中，部分公允价值确定依据以及方法不够可靠，公允性能差。应用公允价值法进行会计计量的过程中，难以合理应对估计不确定性及影响。公允价值计量与披露的过程中会计人员很难应对估计的不确定性。公允价值计量为会计工作带来的巨大的挑战。估值的不确定性贯穿于整个计量过程中，财务人员对于不确定性很难确认，在财务处理的过程中会计人员不确定入账价值的可靠性，导致了会计信息质量降低。根据我们对于公司一项金融资产的账面价值与市场价值的对比能够清楚的了解其评估水平，
表3 盘龙药业2013-2017可供出售金融资产价值表 单位：万元
2013年 2014年 2015年 2016年 2017年
账面价值 417 550 608 420 500
市场价格 508 500 550 480 420
数据来源于企业内部信息
根据表中的数据发现，企业的可供出售金融资产账面价值与市场价格之间保持一定的差异，企业对于可供出售金融资产缺乏足够的重视，评估水平低，影响了企业的财务管理水平的全面提升。
财务人员使用公允价值法进行会计处理的过程中，很难评价估值模型和假设的合理性。公允价值计量与披露需要使用估价模型，估价模型的设计需要一定的假设条件，这对于提高公允价值计量与披露审计的科学性具有积极地意义。但是在会计处理的过程中，盘龙药业的股价模型的假设很难充分的实现，这对于提升公允价值计量与披露信息质量不利。
盘龙药业使用公允价值过程中存在点估计或区间估计的难题。公允价值进行估计的时候，需要估计一定的区间，保证企业的估价更加的科学合理，为开展公允价值计量和披露审计质量具有积极地意义。但是目前财务人员确定点到估计或区间估计的难度非常的大，其估值的准确性不高，影响了会计信息质量的进一步提升，对于财务工作的开展造成了非常不利的影响。
3.2.3会计信息披露不及时、不充分
信息披露的过程中，以财务数据为主，附注等信息都是通过文字进行披露。数据披露内容多，缺乏直观的效果，很多的信息使用者无法对于数据进行更好的分析，导致信息使用者无法全面的了解相关的数据与信息。企业会计披露的目的无法更好的实现。另外，为陕西盘龙药业股份有限公司了能够进一步获得资金，对于一些不利于企业发展的信息故意不披露，这种行为都影响了信息使用者利益，造成了会计信息不充分，披露不规范，会计信息无法真实的反映企业的经营情况。盘龙药业在执行基本的会计准则的过程中，部分会计信息披露不充分，很多是企业管理者不想让信息使用者看到了的信息，这些信息影响了信息者的经营决策，对于信息使用者有很大的影响，这部分数据不披露严重违反了我国基本会计准则的规定。
在附注信息披露的过程中，盘龙药业主要是采用文字描述的方式，文字描述的方式下，大量的文字让信息使用者在阅读的过程中感觉非常的枯燥乏味，不利于信息使用者更好的了解企业的社会责任方面的信息。附注信息披露方式调查分析如下：
表2 盘龙药业2013-2017附注信息披露方式分析表
2013年 2014年 2015年 2016年 2017年
信息披露方式 文字 文字 文字 文字 文字
文字方式信息披露形式不利于信息使用者更加直接的了解企业的基本情况，影响了社会责任信息披露水平的进一步提升。过于繁杂的信息披露方式不满足基本会计准则对于会计信息披露质量的相关要求。
4.提高上市公司会计信息质量的措施
4.1 针对公司内部而采取的措施
4.1.1 完善内部控制机制，优化企业内部环境
完善内控规范体系，当前我国上市公司内控环境并不理想，加强上市公司的内部控制环境建设，需要上市公司明确内部控制职责，与其进行内控的重点，给上市公司营造良好环境的内部控制制度并将这些制度实施。同时还需要明确内部控制建设、评价等各相关部门的职责，保障这些部门有充足的人员配置。另外，提升上市公司会计信息披露水平，需要建立健全内部控制考核、评价机制，使上市公司的内部控制制度可以适时更新，强化相关内容的培训、监督，完善评价、缺陷整改工作，使上市公司的内部控制机制，可以良性运转，将上市公司内部控制体系，与企业的财务、管理体系相融合，对于重点流程、信息披露情况环节进行优化，促进上市公司内部控制信息化的实现，以提升上市公司的内部控制效果。有效治理上市公司会计信息披露问题，需要上市公司完善内部控制评价程序，使评价监督制度可以被优化，提高相关会计信息披露质量。上市公司应对评价范围合理认定，对于自身的内部控制缺陷细化相关认定标准，揭示上市公司内控缺陷，使上市公司可以对自身的会计信息披露情况足够的了解。按内部控制评价报告要求，进行信息披露，为投资者等利益相关者，提供更有效的内控信息。
4.1.2 完善审计委员会制度
为了能够全面的提升盘龙药业公司内部审计水平，盘龙药业公司阶的管理者应该提升对于内部审计的重视。首先，管理者应该加强对于内部审计职能作用的认识，从思想上充分的重视内部审计工作，只有这样才能够在盘龙药业公司内部形成良好的内部审计工作氛围，为内部审计工作更好的开展创造良好的环境。其次，盘龙药业公司的管理者应该在内部积极的宣传，内部审计工作对于盘龙药业公司经营与发展的重大意义，让每一个工作人员都能够充分的认识到内部审计对于盘龙药业公司发展的重大意义。在日常的工作中积极的配合盘龙药业公司开展内部审计工作，全面提升内部审计的整体水平。最后，为了能够进一步提升新能源盘龙药业公司内部审计的水平，盘龙药业公司应该建立完善的内部审计机构。通过优化内部审计方面的职能来为内部审计工作更好的开展创造必然的条件。在盘龙药业公司经营的过程中，应该赋予内部审计人员更高的职责，内部审计人员直接对管理者负责。
4.2 针对公司外部环境而采取的措施
4.2.1 加强外部审计独立性
注册会计师的独立性对于审计质量的提升以及审计机构的公信力的提高具有重大影响，为了保证审计公信力的提升，降低审计风险，应该加强对于注册会计师独立性的重视。在日常的工作中应该注重独立性，承接审计业务前对于被审计单位与审计机构以及注册会计师之间的关系进行全面的了解，保障审计独立性的进一步提升。为了能够进一步提升审计独立性，审计机构应该制定完善的审计方面的制度，针对审计行为进行全面的管理，保证审计独立性提升，如果发现注册会计师在日常的工作中违法审计独立性的要求必须要给予严厉的处罚，提升注册会计师对于审计独立性的重视，保证审计独立性水平的提高。为了进一步提升审计独立性，审计机构应该建立与独立性相关的绩效考核机制，鼓励注册会计师自觉提升审计中的独立性。可以考虑引入专家评审制度。专家独立性比较强，对于提高审计机构整体的独立性具有积极影响。
4.2.2 完善外部监督，加大对会计信息质量问题的处罚力度
中国证监会负责监管市场主体、证券发行银行交易、风险防范等，具有直接、间接监管双重特征，并且其依法对资本市场场、上市公司活动进行监督管理。证监会人员、业务等方面不独立，许多监管部门职权存在重合情况。而我国特殊的传统，行政、法律监管体系中，行政化监管过于强化，行业协会在成了监管延伸，因此，赋予交易所对上市公司调查权，提高发现问题的及时性，赋予外部监管公开批评、警告、处罚等处罚权，以提高处罚威慑力。赋予自律监管组织独立性，加强行业协会监督，保证监管过程的公正性。
资本市场、中介机构、行业协会等形成了会计信息监管体系。会计师事务所等中介被证监会监管。监管体系中，中小投资者为主要参与者，但是其监管作用，并没有得到充分发挥。因此，将中小投资者纳入监管体系发挥其监管作用。在对会计信息监管时，加大媒体监管作用，它将上市公司信息，对社会公众反馈，通过公众力量，对信息进行监督。重视媒体监督，完善监督环境，提高相关从业人员素养，加强监督准确性、时效性，使其可以独立、公正的实施监督工作。
4.2.3 加强职业道德教育，多管齐下
上市公司披露信息向社会投资者传达信息，也是检查诚信的重要机制。信息披露制度有助于降低信息不对称，减少欺诈行为，提高会计信息规范性。因此，以信息为中心，强化披露真实性、准确及时性、完整性，提高会计信息披露质量，使广大投资者得到真实、公开、有效信息。会计信息披露活动应当由会计人员参加，最后的活动由会计人员完成。会计信息、社会责任披露质量与会计人员的职业能力，以及财务人员的综合素质密切相关。即使盘龙药业完善了相关的会计信息披露制度，对信息系统进行了升级，如果没有高质量的会计人员，盘龙药业也不能保证会计信息的披露质量。因此，盘龙药业应重视会计人员的素质的提升，要求会计人员接受再教育。盘龙药业可以组织会计人员，参加会计信息披露培训，帮助其更新知识结构。会计信息披露会计有着广泛知识。传统会计只需要掌握会计、财务分析能力，但是企业的社会责任会计，即需要掌握会计人员的会计知识，同时还需要了解一些社会学、经济学和环境保护等知识。没有这些知识的积累，盘龙药业的会计人员，是无法很好地开展相关的信息披露工作的。此外，盘龙药业不仅要对会计再教育、后续培训，逐步提高专业知识、技能水平，同时也需要在会计思想上多的工作，加强宣传指导，提高企业会计信息披露意识。
结论
市场经济不断的发展，资本市场改革加深。会计信息与治理结构存在一定的关系，这种关系始终处在寻找平衡的状态，完善治理结构，才可以确保会计信息独立性、准确高效性，使会计信息服务企业管理，对治理结构多方考核、评价，推动上市公司管理改革，推动其发展壮大。随着社会矛盾加剧，我国会计信息披露受到重视。企业会计信息披露是履行责任的体现。盘龙药业公司属于污染、高耗能企业，其更需要履行好会计信息披露责任。正是这一点，盘龙药业公司案例更有代表性。通过对盘龙药业公司信息披露情况分析的目的在于改善盘龙药业公司会计信息披露现状。分析了盘龙药业公司披露责任会计信息过程中存在的问题。其问题体现了盘龙药业公司披露会计信息意识不强，会计信息披露不及时、不充分、不真实的问题，结合我国国情，提出完善盘龙药业公司披露会计信息披露的对策。完善规范体系、加强监管合理引入社会监督、完善市场的法律制度，加大对违法惩罚力度，在降低披露成本的同时，提升盘龙药业公司会计信息披露质量，减少外部投资者等相关人员的损失。
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