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摘 要：成本核算是建筑施工企业项目成本管理的中心环节。本文对施工企业工程项目成本核算的内容方法及其存在的问题进行了分析，并提出了相应的建议。
关键词：施工企业；成本核算；成本管理
随着经济体制改革的不断发展，施工企业被推向市场，要想在激烈的市场竞争中求生存，企业必须不断提高经营管理水平，搞好施工项目成本核算，不断降低施工项目成本。建筑施工项目成本是反映施工企业项目经营管理水平高低的一个重要指标，是企业素质的综合表现。影响和决定成本的要素是多方面的，但根本因素是企业是否进行了认真的成本管理和成本控制。
一、建筑施工企业项目成本核算的含义及其内容
根据现代成本管理规定，并从建设施工企业项目成本管理的实际角度出发，本文所谈到的项目成本核算是指：根据建设施工项目管理和企业实际经营决策的需要为基础进行核算的成本，通常称之为项目成本。
建筑施工项目成本划为材料费、人工费、机械使用费、其它直接费用和间接费用。进行项目成本核算时，就是按这种分类方法归集生产费用的。
1、材料费：是指施工过程中耗用的构成工程实体的原材料、辅助材料、构配件、零配件、半成品的费用，包括材料原价、材料运杂费和材料采购及保管费。
2、人工费：是指直接从事工程施工的生产工人开支的各项费用，包括基本工资、工资性补贴、辅助工资、劳动保护费、按生产工人工资总额计提的职工福利费等（包括为生产工人个人缴纳的住房公积金、基本养老保险费、失业保险费、基本医疗保险费等）。
3、机械使用费：是指工程施工机械作业所发生的机械使用费及机械安拆费和场外运费。
4、其他直接费：是指为完成工程施工发生的不构成工程实体的辅助费用，包括有关的施工现场材料的二次搬运费、生产工具和用具使用费、检验试验费、工程定位复测费、工程点交费用、场地清理费用、环境保护费、文明施工费、安全施工费、临时设施摊销费用、夜间施工增加费、缩短工期增加费、已完工程及设备保护费、水电费等。
5、间接费用：是企业下属各施工单位为组织和管理施工生产活动所发生的费用，包括施工、生产单位管理人员工资、奖金、职工福利费、劳动保护费、固定资产折旧费及修理费、物料消耗、低值易耗品摊销、取暖费、办公费、差旅费、财产保险费、工程保修费、排污费等。
二、建筑施工企业项目成本核算对象的确定
合理地划分工程成本核算对象是正确组织工程成本核算的前提条件。成本核算对象确定的原则一般应根据工程合同的内容、施工生产的特点、生产费用发生情况和管理上的要求来确定。成本对象划分要合理，在实际工作中，往往划分得过粗，把相互之间没有联系或联系不大的单项工程或单位工程合并起来，作为一个成本核算对象，不能反映独立施工的工程实际水平，不利于考核和分析工程成本的升降情况。在划分项目成本核算对象时，我们应该尽量把握以下几个基本原则：
1、对规模大、工期长的单位工程，则可以考虑将工程划分为若干个部位，以每一个部位工程作为成本核算对象。
2、、大型主体工程则应尽可能的以每一个分部工程作为成本核算对象，而对建筑安装工程一般应以每一独立编制施工图预算的单位工程为成本核算对象。这样可以保证在进行成本核算工作时，可以有针对性的对每一个单位工程进行核算。
3、对同一工程项目，若由同一单位施工，具有同一施工地点、同一结构类型、开工竣工时间相近、单位工程量较小的若干单位工程，可将其并作一个成本核算对象进行核算。这样可以减少成本核算工作量和成本核算成本。
三、建筑施工企业项目成本核算的方法及步骤
1、对所发生的费用进行审核，以确定应计入工程成本的费用和计入各项期间费用的数额。
2、将应计入工程成本的各项费用，区分为哪些应当计入本月的工程成本，哪些应由其他月份的工程成本负担。
3、将每个月应计入工程成本的生产费用，在各个成本对象之间进行分配和归集，计算各工程成本。
4、结转期间费用。
5、对未完工程进行盘点，以确定本期已完工工程实际成本。
四、项目成本核算的不良现状
1、基础核算工作不健全。
工程成本核算准确与否，主要依据是各项数据是否全面、准确；同时还应具备预算单价分解表(即预算成本表) 。财务部门根据这些健全准确的统计资料才能按施工项目分类核算、归集成本。但有的企业统计工作做得不够细致，成本核算缺乏准确、详尽的原始依据，统计报表上的数字只是单一的产值统计或简单的文字说明，每一单项工程消耗的人力、物力等生产要素反映内容较少，甚至是部分项目没有统计报表和预算单价分解，给成本管理工作带来了一定的困难。
2、工程结算、成本支出与施工进度不同步。
建筑行业由于实行招投标制，存在业主、施工双方和工程监理，施工方当月完成的工作量上报给工程监理、业主，审批时间尚需20天左右。而企业会计报表期限是季度次月15日前上报给上级主管部门，有的财务部门按预计产值编报成本报表等相关会计报表。项目成本支出与现场施工进度不同步、会计核算资料的不准确，导致建造合同中的“预计合同总成本”、“预计合同总收入”、“完工比例”等数据与实际情况偏差较大，进而导致收入确认、成本核算不准确，无法反映出某一会计期间工程项目的真实盈亏情况。
3、财务管理人员素质不高。
多数财务人员只熟悉自身业务知识，而对施工生产知识了解不多，对施工现场情况了解较少。这会导致财务人员对成本费用的开支范围、标准模糊，对当期成本与下期成本的界限划分不清；材料汇总分配时，不清楚关物资材料消耗在哪个工程项目上；对预算定额及取费标准不了解，因此在成本核算过程中，成本核算与预算口径不一致，成本预测、成本核算、成本分析等系列的成本管理工作难以有效推行。
五、完善项目成本核算的对策
1、加强基础工作，保证成本核算所需资料的质量
为了保证成本核算的数字真实可靠，有必要做好各项与成本计算密切相关的基础工作，使施工过程中的劳动消耗和施工活动的经济效益及时、正确地反映出来。这主要包括做好定额工作和原始记录工作。
施工企业的施工定额，主要有劳动定额、材料消耗定额、机械设备利用定额、工具消耗定额、费用定额等。做好施工定额工作，能有效的降低开支，避免浪费。
原始记录是记载企业经济业务实际发生或完成情况的书面证明，是明确经济责任的依据。为克服收支不清、成本核算无据可查等情况，施工企业必须根据实际需要，建立健全各项原始记录，制定必要的原始记录的填制、审核和交接等责任制度，确保每项原始记录都有人负责，为企业管理和成本核算提供详实、可靠的数据。
2、提高财务人员素质，重视成本核算管理班子建设
在项目施工期间，为了确保责任成本各项指标的全面落实，必须建立健全业务核算班子。加大岁财务人员的培训力度，组织财务人员对施工现场进行考察，使其明确成本费用的开支范围。对其岗位设置应职责明确，体现岗位之间监督与制约的原则。对于规模小的项目有些岗位可采取兼职的办法，但不管专职和兼职，每个岗位都必须有人，必须按要求做好每项核算业务工作。
3、推进责任成本管理，细化管理
首先，将责任成本分解为经济指标。这些指标包括产值、工程质量、安全技术措施、费用、劳动定额、外购材料优良率、单车单机费用等，结合部门责任制，将责任成本转化为经济指标层层分解到各责任中心。其次，正确评价绩效。定期对责任成果进行考核与评价，根据各责任中心编制的业绩报告，结合任务量验收情况，对责任预算执行情况、人员的收入情况，进行分析和评价，总结经验，查找问题。再次，及时兑现利益，包括责任中心人员的工资、节约费用提取的奖金、提前竣工奖、质量奖、安全奖等，保证责任成本核算深入进行。
六、结语
当前，施工项目成本管理工作没有得到很好的开展，其症结在于对成本核算工作的模糊认识和缺乏重视。而加强项目成本核算将是建筑企业进入成本竞争时代的竞争利器，也是企业推进成本发展战略的基础。为此，开展项目成本核算的实用性研究工作，将为建筑企业的发展提供有益的帮助。
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