汤姆·索亚历险记,诺基亚e71论坛,崔永元不过如此
重要性是现代审计理论和实务中的一个非常重要的概念。由于社会经济环境的发展变化，企业经营规模的扩大，企业组织结构的日益复杂，很难做到详细审计。同时，审计也受到时间和成本的限制，为了提高审计效率，审计人员广泛运用审计抽样。在审计抽样下，注册会计师若做出抽样决策，不能不涉及重要性问题。审计重要性概念的运用贯穿整个审计过程，在计划审计工作时。注册会计师应当考虑导致财务报表发生重大错报的原因，并在了解被审计单位及其环境的基础上，确定一个可接受的重要性水平。
范文写作网 http://www.bixuanzl.com
一、重要性的内涵
重要性是注册会计师从财务报表使用者的角度，对财务报表错报重大程度的判断，即在特定环境下，如果一项错报单独或连同其他错报可能影响财务报表使用者依据财务报表做出的经济决策，则该项错报就是重大的。重要性取决于在具体环境下对错报金额和性质的判断。重要性包括对数量和性质两个方面的考虑：数量方面指错报金额的大小；性质方面则是指错报的性质。在某些情况下，某些金额的错报从数量上看并不重要，但从性质上考虑，可能是重要的。对于某些财务报表披露的错报，难以从数量上判断是否重要，应从其性质上考虑是否重要。重要性并不是财务信息的主要质量特征。重要性概念是针对财务报表使用者决策的信息需求而言的，判断一项错报重要与否应视其对财务报表使用者依据财务报表做出经济决策的影响而定。重要性的确定离不开具体环境，不同的被审计单位面临不同的环境，不同的报表使用者也有着不同的信息要求，因此，注册会计师确定的重要性也不相同。影响重要性的因素很多，注册会计师应当根据被审计单位面临的坏竟并综合考虑其他因素，合理确定重要性水平。不同的注册会计师在确定同一审计单位层次和认定层次的重要性水平得出的结果可能不同。因为对影响重要性的各因素的判断存在差异。因此注册会计师需要运用职业判断来合理评估重要性。
二、注册会计师应保持职业谨慎，合理确定重要性水平
注册会计师应当考虑重要性与审计风险之间的关系，因为审计风险的高低往往取决于重要性的判断，重要性与审计风险呈反向关系。重要性水平是注册会计师从财务报表使用者的角度进行判断的结果，是注册会计师能容忍的最大误差。如果重要性水平定得较低，表明审计对象重要，注册会计师在审计过程中就必须执行较多的测试，获取更多、更有效的证据，从而将审计风险降至可接受的水平。重要性和审计风险实质上统一的，是一个事情的两个方面。从财务报表使用者角度考虑，是重要性；从注册会计师本身考虑，则是审计风险。因此低重要性水平和高审计风险是指同一件事情，只是考虑的角度不同。如果重要性水平确定偏高，注册会计师执行的审计程序要比原本执行的审计程序少，审计范围小，导致注册会计师会得出错误的审计结论，影响审计效果；如果重要性水平确定偏低，注册会计师就会扩大审计程序的范围或追加审计程序，而实际上没有必要，浪费审计时间和人力，影响审计的效率。由此可见，重要性水平偏低或偏高均对注册会计师不利。注册会计师应保持应有的职业谨慎，合理确定重要性水平。注册会计师对重要性及其审计风险的关系的考虑贯穿于审计工作的全过程，在不同的审计阶段，重要性与审计风险的关系都会对审计程序产生影响。
三、计划审计工作对重要性的评估
重要性是审计效率和审计质量的合理统一。也是审计效益与审计风险的权衡过程。因此，要做出合理的重要性判断就需要了解影响重要性的因素。注册会计师只有对被审计单位业务的性质、对政策的选择和应用、被审计单位的目标和战略及相关的经营风险、被审计单位内部控制的健全及执行情况进行深入地了解之后，才能对审计重要性水平做出合理、恰当的专业判断。对于不同的项目，有不同的重要性标准?注册会计师在对重要性作出初步判断时，应对数额高、波动幅度大、财务报表使用者比较关心的项目从严制定重要性水平：另外，如果企业存在内部管理层次自主决定处理的会计事项，注册会计师也应从严确定重要性水平。只要是影响财务报表使用者决策的因素，都可以对重要性水平产生影响，注册会计师应当在计划阶段充分考虑这些因素，并采用合理的方法确定重要性水平。在计划审计工作时，注册会计师对可接受的重要性水平做出初步判断，从而发现金额上重大的错报和确定所需获取的审计证据的数量：重要性水平越低。应当获取的审计证据越多，这是对重要性评估所做的总体性要求。在审计过程中，注册会计师应当从数量方而考虑财务报表层次和各类交易、账户余额、列报认定层次的重要性水平。重要性水平是针对错报的金额大小而言，这是一个经验值，注册会计师只能通过职业判断来确定。注册会计师在确定财务报表层次的重要性水平时，首先选用一个适当的基础，再选用适当的百分比乘以该基础。有许多汇总性财务数据可以用作确定财务报表层次重要性水平的基础，如总资产、净资产、销售收入、费用总额、毛利、净利润等。在确定恰当的基准后，注册会计师通常运用职业判断合理选择百分比，据以确定重要性水平。对于各类交易、账户余额、列报认定层次的重要性，可以将财务报表层次的重要性水平分配至各类交易、账户余额、列报，也可单独确定各类交易、账户余额、列报的重要性水平。注册会计师还应当从性质方面考虑重要性，因为金额不重要的错报从性质上看有可能是重要的。这些错报包括：涉及舞弊与违法行为的错报；可能引起履行合同义务的错报；影响收益趋势的错报；不期望出现的错报。
四、审计执行阶段对计划阶段确定的重要性的调整
在审计执行阶段，确定审计程序后，如果注册会计师决定接受更低的重要性水平，审计风险将增加。因此，注册会计师应当及时评价计划阶段确定的重要性水平是否仍然合理，并根据具体环境的变化或在审计执行过程中进一步获取的信息，修改计划的重要性水平，进而修改进一步审计程序的性质、时间和范围。在实务中，注册会计师通常选用下列方法将审计风险降至可接受的低水平：第一，通过扩大控制测试范围或实施追加的控制测试，降低评估的重大错报风险，并支持降低后的重大错报风险水平；第二，通过修改计划实施的实质性程序的性质、时间和范围，降低检查风险。
五、审计报告阶段评价错报的影响
重要性水平被看作是评价某一错报或汇总的尚未更正错报是否会影响财务报表使用者决策，进而构成重要性错报的数量标尺。在评价审计结果时，注册会计师确定的重要性和审计风险可能与计划审计时评估的重要性和审计风险存在差异。在这种情况下，注册会计师应当按照准则的规定，重新确定重要性和审计风险，并考虑实施的审计程序是否充分。如果认为尚未更正错报的汇总数可能是重大的，注册会计师应当考虑通过扩大审计程序的范围或要求管理层调整财务报表降低审计风险。在任何情况下，注册会计师都应当要求管理层就已识别的错报调整财务报表。如果管理层拒绝调整财务报表，并且扩大审计程序范围的结果也不能使注册会计师认为尚未更正错报的汇总数不重大，注册会计师应当考虑出具非无保留意见的审计报告。如果已识别但尚未更正错报的汇总数接近重要性水平，注册会计师应当考虑该汇总数连同尚未发现的错报是否可能超过重要性水平，并考虑通过实施追加的审计程序。或要求管理层调整财务报表降低审计风险。
编辑 代娟