妈妈的裤袜,zubureader,逃命飙车
摘 要：作为现代企业管理的重要手段，企业内部控制制度是社会经济发展到一定阶段的必然产物。完善企业内部控制制度，已成为当前我国企业界最为关注的话题之一。构造有效运作的企业内部控制制度，对完善公司治理结构和信息披露制度、保护投资者的合法权益、保证资本市场的有效运行有着非常重要的意义。
范文写作网
关键词：内控；企业
企业内部控制理论自上世纪四十年代至九十年代，历经牵制、控制等发展阶段，已经形成了完备的框架体系。依据COS0报告，企业内部控制定义是由企业董事会、管理当局和其他员工实施的，为保证财务报告的可靠性、经营的效率效果以及现行法规的遵循等目的达成而提供合理保证的过程。为促进企业战略目标的实现，以及致力于将企业资源加以整合优化，使资源利用效率最高、股东价值最大，控制过程必须是围绕着企业战略的制定、实施、控制而采取一系列措施的全过程，其整体架构主要由控制环境、风险评估、控制活动、信息与沟通、监督等五项要素构成，相对应可分为经营控制、财务控制和遵循控制。
在现代企业制度下，法人治理结构架构中一个重要的特点是董事会对经营者（CEO）财务约束和控制的强化。我国《公司法》规定，董事会由创立大会或股东大会选举产生，从职权来看，公司治理结构以董事会为中心而构建，董事会对外代表公司进行各种主要活动，对内管理公司的财务和经营，只有董事会才能全方位负责财务决策与控制，从而本质上决定公司的财务状况。根据代理理论，“代理关系存在于一切组织、一切合作性活动中，存在于企业内部的每一个管理层次上”。代理成本的存在会影响公司经营效率，甚至可能威胁公司的生存，从财务控制的角度看，不仅限于传统控制财务活动的合规性、有效性，而是代理成本与财务收益均衡、现实低成本和未来高收益统一的企业财务价值最大化，因此，内部控制首要是董事会出于降低代理成本。
企业内部控制的必须设计一套完善有效的激励和约束机制，激励措施与约束手段的有机统一，确保财务目标实现。这种机制包括“内部机制”和“外部机制”。其中，“内部机制”的因素或手段包括：解雇或替换表现不佳的经营者；通过董事会下设的各类委员会完善公司董事会对经营者的监控职能；清晰界定股东大会、董事会、经理之间的决策权、控制权的界限；推行经营者、员工的报酬与经营业绩挂钩的“激励制度”，包括年薪制、利润分享制、认股权计划等；实行预算管理；通过组织机构的设计与重整，完善内部组织控制和责任控制、业绩评价制度。“外部机制”的因素或手段包括：经理人和劳动力市场的调节，一个理性的经营者、员工在人才市场的影响下，可能不会过度违背公司股东的利益；控制权市场上潜在购并者的威胁；政府的法律；资本市场上的监管者，如政府、中介机构、专业证券分析师等等等。
目前，我国绝大多数企业尚未意识到内部控制的重要性，对内部控制也存在很多误解，再加上公司治理结构上的先天不足以及组织结构和人员素质等方面的原因，致使我国企业内部控制普遍薄弱，会计信息失真现象严重，管理舞弊频繁发生。因此，改善和强化内部控制已经刻不容缓了，为此特提出如下策略建议：
一是坚持以人为本，提高管理者和会计人员的素质。
内部控制是由人制定的，也是靠人去执行和完善的。在知识经济条件下，人才是一种很重要的资源要素，尤其是管理者和会计人员对内部控制的执行、会计信息质量的保证，有着不可替代的作用。针对目前管理者素质低下的状况，笔者认为，当前的突破口是完善经理人员的约束和激励机制，建立规范的经理人才市场。我国培育经理人才市场首先要解决两大难题：一是转变观念；二是干部任免制度。只有形成企业家市场竞选制度，企业经理人员的行为才能受到应有的牵制而不能为所欲为。为此，须建立一套相应的制度：第一，建立资格与级别制度，具体包括资格奖励制度、考试制度、类级制度、晋升降级制度、注册吊销制度和培训制度等，如此方能解决“外行领导内行”，任人唯亲等弊端，防止舞弊行为的发生，同时要建立起一支庞大的后备队伍以满足企业对广泛而多样的人才需求，真正做到择优上岗，有序流动，合理配置，这是完善经理人才市场的前提和基础。第二，建立聘任解聘制度代替终身制，是完善经理人才市场的核心。会计人员对于会计信息的质量有着不可推卸的责任，因而提高会计人员的素质是保证会计信息质量最直接、最基础的环节。当务之急就是成立具有相对独立性和权威性的会计执业协会，具体负责：①会计人员资格考试；②定期组织业务培训；③制定颁布职业道德准则；④维护会计人员的正当权益；⑤采取会员风险基金制，基金来源由会员个人缴纳，用于支付舞弊被罚会员的罚金和模范会员的奖励。这样，一则能促使执业协会，基于基金保持的利益考虑，而加强行业自律管理；二则利于会员之间的相互牵制，因为基金涉及会员的整体利益；三则便于执业协会对违纪会员的登记管理，对屡教不改或造成恶劣影响者，吊销其执业证书，逐出“师门”。
二是重视内部控制管理与现行体制法规的协调统一。内部控制涉及组织、人事和业务多方面。在我国现行体制下，如何协调企业内部控制管理是能否实现内部控制的重要因素。因此，财政部、审计署、中国人民银行、证监会等部门应加强联系，协调管理。同时，我国的干部管理体制决定了对国有企业内部控制的管理还需要组织部、人事部的参与配合。另外，在我国内部控制法规建设中，还应注意相关法规的统一。
三是健全管理体系，明确管理权限，建立统一的管理信息系统。健全的管理体系是指对生产经营活动的全过程进行自始至终的控制。从资源利用角度看，应建立人力资源控制系统、物力资源控制系统、财力资源控制系统、信息资源控制系统。从经营环节看应有供应环节控制系统、生产环节控制系统和销售环节控制系统，等等。内部各机构间、各经办人员间控制职能和管理权限在每一个需要控制的地方都建立控制环节，进行科学的分工与互相牵制，推行职务不兼容制度，杜绝高层管理人员的交叉任职。管理信息系统，就是向企业内各级主管部门（人员）、其他相关人员以及企业外的有关部门（人员）提供信息的系统。通过管理信息系统，企业内部的员工能够清楚地了解企业的内部控制制度，知道其所承担的责任，并及时取得或交换他们在执行、管理和控制企业经营过程中所需的信息。一个良好的信息系统应有助于提高内部控制的效率和效果。
四是处理好控“点”与控“面”之间的关系。在实施企业内部控制时如何找到控制点，通过点的控制起到牵一发而动全身的作用是需要认真对待的问题。企业一般是根据其经营活动的关键绩效领域确定其关键控制点。企业内部控制的“关键点”一般应该设在三个位置上，并由董事会直接负责监管：一是资金。对企业资金的筹集、调度、使用、分配等实行严格的分级权限控制，防止资金的越权循环和体外循环。二是成本费用。对企业的各项成本费用支出按照会计制度实施严格的监管，防止出现虚假列支、随意列支、无序分摊等舞弊行为。三是权力监控。对企业各经营环节、经济活动操作者的权力实施有效监控，防止权力的越权使用和非程序化乱用，造成经济损失。
参考文献
[1]王晓红. 对如何完善国有企业内控制度的思考[J]. 现代商业，2011，06：150-151.
[2]周红辉. 论中小企业内控制度的完善[J]. 湖南工业大学学报（社会科学版），2011，06：79-82.
[3]肖侠. 论企业内控制度的完善[J]. 江苏商论，2003，03：53-54.
注释
是指以提供有效的组织和经营，并防止错误和其它非法业务发生的业务流程设计。
是指超越企业财务会计范围，形成企业内部组织规划和所有协调措施的控制。
当今最具影响力的美国COS0委员会于1992年提出了具有划时代意义的内部控制综合框架公告。