浅析审计质量的提高_会计审计论文

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摘　要：审计质量是指审计业务的优劣程度，审计质量是审计工作的核心，审计质量的提高对发挥审计监督作用、有效控制审计风险、促进审计事业发展具有重要的作用。本文讨论了审计质量的意义，和影响审计质量高低的因素，并提出几点提高审计质量的方法。

关键词：审计质量；提高；策略

　　一、审计质量的意义
　　审计质量是指审计业务的优劣程度，即审计结果达到审计目的的有效程度。具体表现为审计人员的质量和审计过程的质量，最终体现为审计报告的质量。其核心就是审计工作在多大程度上增加了会计报表的可信性。审计质量是审计工作的生命线，审计工作质量的高低，直接影响到审计的未来和发展。
　　审计质量问题越来越受到社会各界的广泛关注,在越来越严格的执业环境和较高的违规成本的前提下,审计质量会越来越影响审计行业的生存与发展。审计质量是审计职业的灵魂,它关系到社会公众的切身利益, 关系到一个国家证券市场和审计市场乃至公司内部治理的良性发展，也关系到社会经济的稳步发展,更是注册会计师审计行业生存和发展的决定性因素，同时，审计质量的高低也反映审计师是否能够有效地降低由于“信息不对称”而产生的委托代理成本，从而起到有效保护投资者利益的作用，进而影响到社会公众投资者的信心和一国资本市场发展的成熟程度。
　　二、影响审计质量高低的因素
　　据统计:2000年我国具有证券、期货等审计从业资格的106家会计师事务所中，有28家存在各种违规行为。社会公众对于审计质量产生了广泛的质疑和批评，审计质量问题是近年来国内外审计理论界、实务界乃至全社会关注的焦点。会计师事务所是审计产品的直接生产者，提供了高质量审计所需的事务所环境和人员保障，对审计质量负直接责任；负间接责任的是被审计单位和监管方，前者是财务报表的编制者，后者职责是制定会计、审计准则并对会计和审计质量进行监管，两者共同决定了信息质量会影响审计服务需求类型，进而诱发事务所不同的竞争行为，从而间接影响审计质量。
　　审计需求者是间接影响审计质量高低的首要因素。正直的审计需求者,其提供的财务报表信息可信度比较高,CPA的审计执业风险则可有效地降低到社会各界能予以接受的社会期望值，相反，不正直的审计需求者财务报表存在错误或者舞弊的可能性比较大。审计关系失衡，审计收费低，审计范围受到限制，注册会计师自身的素质等，都是影响审计质量高低的重要因素。
　　三、审计质量的提高策略
　　（一）完善审计委员会制度
　　我国上市公司监事会形同虚设，股东大会流于形式，企业经营者由被审计人变成了审计委托人，并决定着审计人的聘用、续聘、收费等事项，完全成了会计师事务所的“衣食父母”，会计师事务所在审计“交易”的契约中明显处于被动地位。笔者认为可以成立审计委员会，审计委员会行使委托和批准解聘审计机构、审查经营者、及时公告公司变更会计师事务所的理由等权利；完善独立董事选聘制度，并且改变目前独立董事固定的收入体系，对独立董事的失职损失追究民事赔偿责任，这样才能有效保证两种制度的有效实施。
　　（二）严格控制审计过程
　　审计过程的控制是审计质量控制的中心环节，在审计完成阶段，由事务所高层负责人进行的最终复核，是把住审计质量的最后一道关口，有效地防止审计风险。由于审计业务本身的复杂性、审计过程中不可避免的审计风险以及审计人员自身能力的限制，对某一经济事项做出错误的判断在所难免，所以，为确保审计质量，减低审计风险，明确相关审计人员的责任，加强完善三级复核制度，要求事务所项目负责人、部门经理和主任会计师对具体项目工作底稿逐级审查，最后签发审计报告，是行之有效的方法。
　　（三）完善会计师事务所组织形式及相关制度
　　如今我国的会计师事务所80％以上采用的是有限责任制，采用普通合伙制的不足20％，股东（审计师）的最大损失额是其出资额，自身的风险被锁定在一定范围内，因此相对于更有可能在审计过程中投入较少时间和精力，或在执业过程中过分迎合客户的要求，从而降低审计质量。因此，事务所的组织形式应根据各自的规模和人员结构，逐步转变成新型的组织形式即特殊的普通合伙制和有限合伙制。合伙制会计师事务所是由两位或两位以上注册会计师组成的合伙组织。合伙人以各自的财产对事务所的债务承担无限连带责任。合伙人与事务所业绩和命运紧密相连，相比于有限责任制，这种组织形式更有利于提高会计师的职业谨慎，更有压力和动力去增强风险、责任、质量和品牌意识。另外，由于合伙人数量有限，相互之间又形成了一种监督的动力和可能，更能抵御来自被审单位的不当意识。
　　明确《注册会计师法》的基本法地位，使注册会计师有法可依，建立健全的有关合伙制的法律法规，建立健全有效的民事赔偿机制，充分投资者的利益，另外，会计师审计是高风险行业，要使其顺利运转必须建立执业责任风险保险制度，可以借鉴国际通行做法，提高审计师的个人准入门槛，逐步取消对事务所的行政审批，提高行业进入壁垒，逐渐消除审计市场的地域性，促进事务所规模化发展，保证会计事务所的稳定发展。
　　（四）提高审计人员素质
　　审计人员的行为会直接影响审计质量，审计人员舞弊不但使会计师事务所遭受处罚，同时也增加了社会各界对注册会计师的不信任，后果极为严重。所以，开展高质量的审计工作，离不开高素质的审计人员。员工选聘应以年轻化、知识化、专业化和德才兼备为标准，选择热心审计事业、工作责任心强、业务技术精的人员为审计的中坚力量。加强对注册会计师的职业道德教育，强化注册会计师的道德意识，提高注册会计师的道德水准。定期和不定期的组织内部培训，加速审计人员知识更新，加强其专业胜任能力。加大对违规注册会计师的处罚，让处罚力度大到产生足够的威慑效果，使得注册会计师的预期违规成本超过其预期违规收益，由于声誉机制在该行业中尤为重要，因此才能从根本上杜绝违规行为，从而提高审计质量。
参考文献：
【1】徐平，审计质量——会计师事务所的生命[J]，审计理论与实践，2006
【2】陈汉文，审计理论[M]，北京，机械工业出版社，2009