审计查证系统在开展审前调查中的作用_会计审计论文

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摘　要：本文简要阐述了AIS审计查证系统在审前调查中的应用，重点从五个方面对开展审前调查的调查工作思路，调查方法和调查重点进行了分析，探讨了AIS审计查证系统在审前调查中应用的新理念，供广大审计人员在审前调查工作中借鉴，对企业内部审计的发展起到促进作用。

关键词：AIS；审前调查；事务代码；应用

　　开展审前调查，是加强审计质量控制、防范审计风险的关键环节和重要措施之一。审前调查十分重要，制定一个好的审计方案，是搞好审计项目的基础，而搞好审前调查，又是制定好审计方案的基础。特别对内部审计来说，搞好审前调查是提高审计效率、节约审计资源的有效途径。
　　目前许多企业为提高企业自身价值，增强竞争能力，实施了ERP系统，特别是中国石化的“航母”中国石化股份有限公司在实施ERP系统上有了成功的先例。其ERP系统环境下的辅助信息系统（AIS）项目组及开发的AIS审计查证系统，经过多年的开发、推广和实施，对ERP系统环境下的内部审计理论和实务的研究和应用，起到了很大的促进作用，开创了内部审计和信息化建设的先河，带动了内部审计理论与实务在信息化环境下向纵深发展。
　　审前调查的内容很多，诸如企业经济性质、管理体制、机构设置、人员编制情况、财政财务隶属关系和国有资产监督管理关系等，只要和被审计单位简单沟通，基本可以取得完整的审前资料。但是其他的诸如重大会计政策选用及变动情况、相关的内部控制及其执行情况、法律法规规章和政策执行情况、银行账户会计报表及其他有关会计资料等，就需要审计人员在被审计单位提供资料的基础上加以提炼和完善，为做好审计方案打好基础。
    下面就AIS审计查证系统在开展审前调查中的作用在油田系统的应用方面谈一些认识和看法。
　　一、 对系统中会计政策和核算方法应用的审前调查
    ERP系统是按照事前制定的规则运转的，在系统中维护了包括：会计核算方法、税收计算方法、折旧方法、各种费用的摊提方法、成本系数的分配分摊方法、信用的控制、产品定价策略等。上述系统管理和运行结果的正确与否，直接影响了企业成果的真实性和合规性。
　　1、会计核算中科目设置情况调查
　　运用ZFIRAIS001会计科目主数据一致性检查事务代码，调查企业使用的会计科目的整体情况，特别是发现企业自己启用的会计科目，结合企业的会计报表版本，关注是否把企业自行定义的科目涵盖在会计报表的行项目中。如果发现不一致科目有余额，应关注是否存在会计舞弊，是否在其中隐瞒费用。
　　2、固定资产折旧准确性情况调查
　　运用ZFIRAIS012固定资产折旧准确性事务代码，通过企业固定资产折旧计算方法与中石化总部的有关规定一致性检查，可以查出企业与中石化总部有关固定资产计提折旧规定不一致的资产。根据不同的影响因素，计算出系统中固定资产折旧的计提数与按中石化标准计算出的折旧之间的差额，从而确定企业在执行固定资产计提折旧政策时存在的倾向性问题（是否有意改动折旧年限、改动残值率等），确定审计方向。
　　3、费用分摊分配循环情况调查
     运用ZCORAIS005费用分摊分配循环事务代码，调查企业系统的分配与分摊的规则，是否存在分配分摊循环前后各期不一致情况，分配比例或者权数是否符合制度规定，是否存在摊提不当，有无人为因素，造成产品销售成本虚假等情况，为后续成本审计提供有力依据。
　　4、客户信贷限额执行情况调查
　　运用ZSDRAIS004客户信贷限额查询事务代码，检查企业客户当前的信贷限额的批准情况及是否进行修改的相关信息，检查客户主数据、客户信用主数据、客户信用主数据修改日志，同时可以检查企业信用控制的相关情况，关注客户信用管理是否规范、完整，是否存在人为修改信贷限额，存在前后不一致的情况，为审计人员开展后续应收款项、信用管理等相关实质审计提供有效信息。
　　5、销售价格执行情况调查
　　运用ZSDRAIS016销售价格使用情况查询表事务代码，检查系统内订单创建日期、发票号码、记账日期等多种选择条件组合列示销售业务中的价格相关的明细数据信息（重点是折扣使用明细信息），并可穿透到对应的销售单据流查询，检查企业的产品定价策略，重点关注价格是否合理（特别是对关联交易产品客户、互供产品客户及自销产品客户）、是否存在转移利润、是否造成企业经济效益流失，为审计人员开展后续收入审计、产品价格审计提供帮助。
　　二、对系统中内部控制及其执行情况的审前调查
　　ERP系统是依靠对人工和系统设置控制点共同控制来保证业务和财务数据的真实、准确和资产安全的。审前调查时必须明确ERP系统自身主要依靠什么进行控制，分析控制是否能够达到降低或减少风险的作用。因此审前调查主要是对一般控制流程和应用控制流程两方面进行调查。一是熟悉一般控制流程，主要是对管理控制制度、系统操作权限、系统日志管理和ERP业务数据控制的流程设计的调查；二是应用控制流程调查，主要是对ERP系统控制点的设计与执行情况进行调查，企业执行情况是否符合上级政策的规定。
　　1、客户及供应商主数据调查
　　运用ZSDRAIS001客户主数据查询清单事务代码，检查客户的一般数据、公司代码数据、销售范围数据等关键字段信息，并能穿透到相应的客户主数据查询界面以详细显示客户的所有资料，可以完整地检查企业的客户的相关信息，为内部控制检查提供了有力的依据。运用ZMMRAIS001供应商主数据查询事务代码和上述事务代码相似可以检查系统内的供应商以及按供应商管理的员工的明细清单，利用此表可以检查供应商的资质及所配统驭科目等情况。
　　2、客户及供应商主数据冻结调查
　　运用ZSDRAIS014客户主数据冻结清单事务代码，调查企业冻结客户的名称、编码、销售范围、客户账户组、冻结范围等信息，并能穿透到相应的客户主数据或显示客户冻结的修改记录的界面以详细显示客户的信息，特别是客户关键字段的冻结，为检查人员分析、判断客户冻结原因的准确性、合理性提供依据。ZMMRAIS005供应商主数据冻结（删除）清单主数据查询清单和上述事务代码功能相似可提供供应商主数据的冻结（删除）情况。
　　3、往来单位挂账金额调查
　　运用ZFIRAIS023供应商借贷余查询事务代码，调查企业在审计区间内与供应商的往来款项在相关科目的分布情况；检查审计区间内的账户期初余额、借贷发生额、期末余额和本期增减额，重点调查企业虚拟供应商、或者企业自行虚构的供应商（工程项目、账户余额、带数字编码的供应商等），是否通过应付款调整项目投资成本、隐藏或虚列成本费用等舞弊行为。
　　4、物资商品出库调查
　　运用ZMMRAIS006物资商品出库清单事务代码，可以调查企业根据工厂、物料、记账日期、物料凭证、移动类型等多个条件，检查所有的物料及商品出库凭证清单。可以排序、汇总、分类汇总分析等，同时可以穿透检查相关的物料凭证和会计凭证，检查月度盘点表及差异分析是否完整，检查盘点数据及差异金额影响收入和成本的情况，是否存在用库存（商品和原材料等）调节财务状况（月底大额出库等）的情况，为存货审计提供基础数据。
　　三、对会计报表、银行账户及其他有关会计资料的审前调查
　　大多企业在系统中存在由企业自行开发的“外挂程序”，在审前调查时，要检查其程序的合规性、与ERP系统的关联性、导入系统数据的完整性、准确性，同时检查从系统导出的资料的及时性、完整性、准确性。重点检查企业是否通过随意更改报表取数方式或取数公式进行数据调整，检查系统数据与报出报表差额形成的原因，是否存在报送数据和系统数据形成“两张皮”现象。
　　1、对会计报表的审前调查
　　运用ZFIRAIS_ZC_07资产负债表（三期间比较）、ZFIRAIS_SY_07损益表（三期间比较）、ZFIRAIS_ZCY_07资产负债表（三年度比较）、ZFIRAIS_SYY_07损益表（三年度比较）等事务代码。通过分析，可以找出个别不正常的数据，进而可以穿透到凭证，特别关注材料成本差异、产品成本差异是否通过手工形成的备查表分摊到存货、产品成本和项目成本的，手工维护的数据是否存在调整会计报表的现象，找出有疑点的非集成凭证，分析其对会计报表形成过程和结果的影响，为会计报表审计提供基础数据。
　　2、银行账号调查
　　运用ZFIRAIS015银行帐号查询表事务代码，可以调查企业银行开户情况，了解企业资金结存和流向情况，重点掌握如下相关信息：（1）企业在银行或者非银行金融机构所开设的账号；（2）银行账号的资金结存情况，并能穿透到相关凭证检查；（3）银行账号所使用对应的会计科目、创建日期、创建人等信息，利用该事务代码可以检查企业的银行帐号开设是否符合规定，账号的使用是否符合资金管理和内部控制制度的规定，账户余额是否控制在总部下达的计划之内等。
　　四、对企业成本费用管理的审前调查
　　ERP系统将企业的人财物产供销融为一体，这样就给成本费用管理审前调查提供了方便条件，可以通过计算、对比、分析等方法，利用强大的汇总、排序、计算、对比分析的功能，采取趋势对比分析法找出企业成本费用管理中存在问题倾向，为实质性审计提供有力帮助。
　　运用ZCORAIS009等事务代码进行对比分析，检查企业成本费用是否合理准确，特别是分析年度末相关的成本构成、是否均匀等，检查从FI、PS及非统计订单转入的费用发生情况，费用发生是否集成计入，是否有手工记账人为操作行为。
　　五、对企业建设项目的审前调查
　　ERP系统将企业的建设项目单独设立一个模块（PS）管理，从立项申请、投资计划和管理、项目立项、项目实施、项目结算决算到项目结束分析完工转资均由项目定义统一管理，呈网络树状结构。
　　运用ZFIRAIS030项目投资情况表和ZFIRAIS037项目投资概览，结合原系统事务代码CN41与GR55等，可以检查审计期间的项目投资整体情况，统计分析本年计划额、实际发生额、累计计划额及累计实际发生额；通过项目预算控制、分析比较系统预算额和实际发生额的完成情况，进而分析企业项目计划的控制程度，是否存在超计划投资或计划外投资问题，以及资金利用情况。运用ZFIRAIS031项目明细账查询和ZFIRAIS032项目结算情况查询，可以调查某一项目定义下从项目费用发生的明细和结转的明细情况，是否存在资本性支出与收益性支出相混淆的现象。调查某一项目定义下项目费用结转情况、投资与资金转向分析、服务采购订单，统计分析劳务合同执行情况。
　　目前，中国石化审计工作正紧紧围绕“改革、调整、管理、发展”的工作方针，以增值为目标，突出重点，服务大局，为促进企业持续有效和谐发展保驾护航。通过AIS查证系统在审前调查的应用及进行浅显的研究，引发审计人员在审前调查工作中不断地思考和总结，找出规律，探索新的工作思路，总结出好的方法，为企业内部审计起到促进作用。有效发挥内部审计在加强经营管理、提高经济效益的职能作用，为石化企业的稳定和持续发展做出贡献。