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摘 要：为实现我国会计准则与国际会计惯例的趋同性，我国2006年颁布了新《企业会计准则》并引入了公允价值计量属性。在公允价值计量下，资产和负债按照在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额计量。公允价值计量对会计信息的生成和呈报带来了重大影响。本文在对公允价值在我国会计准则中的应用情况及存在的问题和解决对策进行了详细阐述。
关键词：公允价值; 会计准则; 应用; 问题; 对策
公允价值（Fair Value） 亦称公允市价、公允价格。是熟悉市场情况的交易双方在公平和自愿交易的情况下所确定的价格，或无关联的双方在公平交易的条件下一项资产可以被买卖或者一项负债可以被清偿的成交价格。在公允价值计量下，资产和负债按照在公平交易中，熟悉市场情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额计量。公允价值是我国新会计准则对计量属性进行的较大改进，其实施使我国会计准则与国际会计准则更具趋同性。
1 公允价值在我国会计准则中的应用
1.1公允价值对投资性房地产的计量
投资性房地产是以赚取租金，实现资本增值为目的的。《企业会计准则第3号--投资性房地产》为企业的投资性房地产提供了公允价值计量模式，并以其为主导。允许企业对投资性房地产，在有确凿证据表明投资性房地产的公允价值能够持续可靠取得的条件下，企业可以采用公允价值计量模式进行后续计量。采用公允价值计量的投资性房地产的折旧、减值或土地使用权摊销价值直接反映在公允价值变动中，并通过"公允价值变动损益"对企业利润产生影响，而不再单独计提。
1.2公允价值对金融资产的计量
根据《企业会计准则第22号--金融工具确认和计量》[1]规定，公允价值是金融资产最相关的计量，也是衍生工具唯一的相关计量。以公允价值计量的金融工具主要包括交易性金融资产和金融负债，例如企业为充分利用闲置资金、以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券、基金等；再如，企业不作为有效套期工具的衍生工具，如远期合同、期货合同、互换和期权等。此外，企业可以基于风险管理需要或为消除金融资产或金融负债在会计确认和计量方面存在不一致情况等，直接指定某些金融资产或金融负债以公允价值计量。这些被列为公允价值计量的金融工具，其报告价值即为市场价值，且其变动直接计入当期损益。公允价值计量属性要求必须有“客观证据表明”发生减值才能计提减值准备，与老准则中将应收帐款等需计提减值准备的资产作为金融资产处理的孰低法存在根本上的差异。
1.3公允价值对其他业务的计量
新会计准则体系中，当前的准则中有17个项目应用了公允价值计量属性。例如：非货币性交易、债务重组和非共同控制下的企业合并及股份支付等交易或事项。对于企业间具有商业实质，且换出和换入资产的公允价值能够计量的非货币性资产交换，可采用公允价值与换出资产账面价值的差额计入当期损益。而同类业务在原会计准则下只以换出资产的账面价值作为换如成本，无法确认企业损益；《新会计准则第12号——债务重组》中规定，如果企业在债务重组中用以清偿债务的非现金资产的公允价值高于其账面价值，则高出的部分确认为债务重组利得，计入当期损益；《新会计准则第20号——企业合并》规定，对非共一控制下的企业合并采取公允价值，购买方在购买日对作为企业合并付出的资产、发生或承担的负债需的公允价值与其账面价值的差额，体现在企业当期损益中。企业合并形成的母子公司，由母公司记录企业合并中取得的子公司资产、负债的公允价值，期末财务报表应以公允价值为基础调整子公司财务报表。《新会计准则第11号——股份支付》规定，以权益结算的股份支付换取职工服务的，其服务的公允价值能进行可靠计量的，要以授予职工及其他方权益工具的公允价值计量[2]。
2公允价值的运用中存在的问题
2.1 公允价值相关概念的界定不清
公允价值的概念经实际运用的检验证明存在概念界定不清的问题，首先，表现在公允价值概念无法体现交易主体的虚拟性。公允价值的确定是以活跃市场价格为预期值，而不考虑特定个体参与交易目的。事实上，公允价值的交易主体是“市场参与者”，而不是概念中的交易双方。其次，公允价值概念对其相关属性阐述不清。新企业会计准则并未对“市场”、“市场参与者”、“交易”、“价格”等与公允价值概念表述中相关的名词作出明确的阐述，相关属性描述不清不利于会计信息的准确性、会对计量与审计各资产与负债的公允价值造成障碍。
2.2 国内市场环境不够成熟，公允价值难以确认
我国尚处于市场经济的发展时期，国内市场环境还不够成熟，相关市场信息偏少，价格体系也不完善，各种原有经济形势造成的非市场化的影响依然存在，影响着活跃市场的发展。而国际上公允价值的确定通常都需要有借鉴同类资产或负债活跃市场的报价并运用现金流、折现率等估价技术进行确定。相比之下，我国应用公允价值的市场环境远未达到成熟的活跃期。公允价值确定所需的健全的市场体制、完善的要素市场、产权市场和资本市场仍有待发展。信息透明度不够，会计人员估价技术不熟练，公允价值数据的可靠性难以确认。同时，对于缺乏活跃市场、政府补助渠道获得的价值无法以市场标准衡量的、天然起源的生物资产成本等现值无法取得可靠公允价值的非货币资产的计量，其公允价值很难准确确认，往往需要估价技术法，但是较多的人为因素也会对公允价值的准确性发生影响。当前的会计准则对负债的公允价值缺少详细的规定，造成了负债公允价值难以准确确定，在公允价值计量上重资产轻负债的情况。
2.3 公允价值可能导致实施中的利润操纵
由于我国活跃市场尚未成熟，法律制度还有不健全之处，不规范的要素市场给公允价值的取得带来了障碍。公允价值在一定程度上有赖于会计人员的主观判断，这就给相关利益主体进行利润操纵带来了可乘之机。随着我国市场经济体制改革的深入发展和市场化程度的不断提高，各类企业在市场竞争中为获得优势，都在努力追求资本扩张和规模效应，追求效益最大化。企业之间相互控制，共同控制，相互之间形成了纷繁复杂的关联方关系。具有关联关系的双方在进行非货币性资产交易和债务重组时确定的公允价值会与它的实际价值存在较大差异，以达到掩饰其真实财务状况和经营效益、降低税负、转移公司利润等目的。
3合理应用公允价值的对策
3.1对公允价值的概念进行科学的修改
我国新会计准则中的公允价值概念存在含义不清等问题。因而，应结合我国会计实务的具体问题，在与国际会计准则趋同的进程中，借鉴国际会计准则中有关公允价值的概念。结合我国市场经济发展的实际情况，对公允价值的概念进行科学修改和细化[3]。通过制定公允价值的专门准则，对公允价值概念中的原则性规范及相关属性给予科学解释并制定补充附录，包括对具体确认标准、公允价值的计量方法与信息披露等的基本要求的细化。从而使修改后公允价值概念更据科学性和合理性。
3.2 科学规范的确定公允价值的标准
公允价值确认是公允价值计量、记录和报告的前提。公允价值需要的市场环境是近乎完美的市场，它要求交易双方的信息对称，这样才能保证交易的价格与公平价格的一致，而针对我国目前市场活跃性不足，可靠的公允价值难以确定的问题，我们除了努力为市场经济的深入发展创造条件，发展各种资源要素市场，积极通过政府协调行业协作，监理价格体现数据平台以提供价格参考外，还要努力掌握、积极借鉴国际会计准则中各种先进的估价技术，密切关注国际现值估价技术和公允价值的动态。同时对我国会计准则中负债公允价值等项目和标准继续细化，使公允价值的确定更有据可依。针对我国市场活跃性不足的缺点，探索运用现值等估价技术确定公允价值的方法，使其根据科学性与规范性。
3. 3 强化公允价值非主导性原则，提高审计监督力度
为防止上述利润操纵现象的发生，可通过强化非货币交易的非主导原则，对交易双方是否存在关联方的关系进行严格审查，确定该项交换是否具有商业实质。完善并提高公允价值审计监督的制度和力度，强化对企业管理者行为的监管，加强对公允价值的审计。也可利用中介机构（会计师事务所）提供公允价值信息，减少公允价值被当做操纵利润的手段，保证和提高公允价值的可靠性。
4 结语
我国在新会计准则中实行公允价值是一项利国利民的措施，虽然其实施过程中存在者诸多的不足之处，但是，其对提高我国市场的规范化程度，对促进企业的规范化运作，促进历史成本计量向公允价值计量过渡的促进作用是值得肯定的，相信随着我国市场经济发展的深入，公允价值一定能发挥其应有的作用。
参考文献:
[1]郭学新．公允价值计量对债务重组会计处理的影响．[J]．财会月刊．2007．01.
[2]林琳．公允价值计量和披露审计准则几个重要问题的思考．[J]．审计月刊．2008. 06.
[3]曲婧．公允价值会计若干问题研究．经济工作．[J]．2007．08.