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摘 要：内部审计是公司治理的重要组成部分，内部审计机制是否健全有效，直接关系到公司治理的成败。文章阐述了内部审计与公司治理之间的关系，对我国物流企业内部审计与公司治理的现状进行了分析，提出物流企业内部审计与公司治理的良性发展的对策，具有一定的现实意义。
关键词：物流企业；内部审计；公司治理
中图分类号：F253.9 文献标识码：A
Abstract： Internal audit is an important part of corporate governance， whether the healthy and effective internal audit mechanism， is directly related to success or failure of corporate governance. This paper expounds the relationship between internal audit and corporate governance， logistics enterprises in China the status of internal audit and corporate governance are analyzed， and put forward the virtuous development of the logistics enterprise internal audit and corporate governance countermeasure， has certain practical significance.
Key words： logistics enterprise； internal audit； corporate governance
随着市场竞争的日益加剧，物流企业面临着更加巨大的财务风险和经营风险。公司治理作为一种有效管理风险的机制，被政府和物流企业越来越重视。内部审计在当今的物流企业的公司治理过程之中占据了十分重要的地位，它起到了一个中枢枢纽的作用。物流企业内部审计在公司治理中的作用主要体现在内部审计对公司内部控制的评价、内部审计为外部审计提供信息等方面。
1 内部审计运用于公司治理过程的必要性
内部审计是一种独立、客观的保证与咨询活动，目的是为机构增加价值并提高机构的运作效率。它采取系统化、规范化的方法对风险管理、控制及治理程序进行评估和改善，从而帮助机构实现它的目标①。由于风险管理、控制和治理程序是内部审计的对象，所以，内部审计必然参与到企业的公司治理过程之中。
1.1 内部审计是现代企业制度的本质要求
在我国，实施内部审计的现代企业制度其本质与过去传统的国有企业制度不同，它不再是政府直接经营、无论亏损与盈利都承担无限责任，而是按照市场经济制度的要求，实行优胜劣汰，生产经营落后、连续亏损企业自然退出市场，而生产效益持续健康的企业，就可以通过兼并、资产重组等方式做大做强。企业现代的管理制度，管理者与经营者也不再由政府直接任命，也不实行过去的接班制度，公司的组成人员来自人才市场，作为“自利的经济人”公司相关利益人之间会出现利益纠纷和各种利益侵占行为，于是，风险管理、内部控制和公司治理等制度应运而生。而企业内部风险管理、内部控制和公司治理等制度均要求实施内部审计，防止公司的高层人员利用职务之便进行舞弊谋私，同时也监督和评价各个运营部门的运营活动，使他们在遵守企业管理制度的前提下，努力提高工作效率，为实现企业的目标尽职尽责。
1.2 内部审计是公司治理的内在需求
由于现代公司的经营权与所有权是分离的，本质上是一种委托代理关系，公司治理作为一种内部管理模式，终极目标就是用来维持这个委托代理关系有效运转。内部审计作为企业管理的一种方法，是企业内部监督制度，它的权力行使能够增强企业财务的透明度，防止高层管理者利用“信息不对称”进行管理舞弊，从而有利于管理者受托责任的有效履行。而公司治理是一个整体的管理体系，包含相关的规章制度，其终极目标是帮助企业增加价值，这也是内部审计作为“增值性审计”的目标。因此，从公司治理与内部审计一致的目标来看，内部审计是公司治理的内在要求。
1.3 内部审计是管理者与股东“利益差距”的客观要求
因为管理层和股东之间是一种受托和委托关系，从理论来讲，管理者应该按照股东的委托意愿，追求股东最大利益为企业财务目的，在股东的利益安排下进行公司管理活动，由于各自的利益不同，管理者在一定程度上不会按照股东的意愿从事公司的活动，甚至会做出一些有利于自己，而不利于增加股东利益的企业财务管理活动，本质上说是两者存在一个“利益差距”，如果这个“利益差距”很大，管理者就更有可能违背股东的意愿，反之则越小。现代内部审计是包括财务审计和管理审计的综合审计，对公司进行内部审计则可以有效地监督管理者按照股东意愿去从事公司管理活动，在一定程度上缩小管理者与所有者之间的“利益差距”，从而能遏止财务造假，虚报财务报表等舞弊情况的发生。
1.4 风险管理与内部控制需要内部审计
风险管理与内部控制是公司治理的两个重要部分，每个公司都时时面临着各种风险，实施内部审计，从企业的自我控制机制做起，排除存在于业务经营、财务管理等方面的风险因素，尽可能地降低风险。另外，内部审计作为企业的一个独立部门，也可以协调企业各个环节的风险监督，从一个比较客观公正的立场对风险进行排查，有利于公司的风险治理。在内部控制方面，内部审计可以对有关的经营管理方法、规则制度进行审计测试， 对内部控制的各个环节进行细致周密的检查，检查内部控制的科学性与实用性，发现在内部控制系统上的一些不足之处，进而判断一个企业的内部控制是否合理有效，促进内部控制对企业管理保障机制的正常运行。
2.1 内部审计不能完全发挥应有的作用
按照国际内部审计师协会（IIA）对内部审计的定义，内部审计的作用有咨询与服务两大职能，我国内部审计职业协会根据国际定义以及结合我国实际情况，将内部审计部门的权限分为企业监督、业务咨询、服务三项功能，既体现了我国与国际社会接轨的趋势，又体现了我国的具体国情。然而在大部分物流企业中，一些内部审计人员在实施内部审计职能的时候不能很好地为公司的治理状况服务，还有一些内部审计职员仍处于先前的传统概念中，仍旧是检查财务工作的疏漏、杜绝企业财务造假为最终目的，视野与管理的范围也仅仅局限于财务方面，没有很有效地估计企业的全局，没有起到内部审计现代的咨询与服务的职能，仍处于监督的狭小空间里面。
2.2 内部审计制度不健全且缺乏独立性
目前我国物流企业中，内部审计机构的设置方式主要有三种：一是从属于企业的财务部门，由财务主管领导。二是独立的企业内部审计部门，与财务部门无关，由企业的总会计师负责。三是由企业经理直接负责的审计部门，其在公司位置与权限高于企业的财务部门。对于这三种形式，都或多或少地存在一定影响其审计独立性的因素，很多企业目前的内部审计部门也是临时拼数，为了迎合检查的需要而成立的，其存在的作用极其有限。在审计独立性方面，由于企业内外环境的复杂，审计人员的人际关系的广泛，各方利益交错，来自个人监督、利益冲突、亲情关系等方面的影响，都会影响着内部审计的独立性与公正性。这是目前在物流企业治理过程中遇到的瓶颈，如果不能建立一个有效的内部审计制度、保持内部审计的独立性与客观性，内部审计很难为公司治理提供服务。
2.3 内部审计为外部审计不能提供有效配合
企业内部审计的两项重要职能是咨询与服务，一方面包括为企业内部高级领导以及董事会、股东大会提供咨询与服务，提供各种公司的财务数据的真实性、甚至经营管理中的一些问题；另一方面是为外部审计者提供本公司的详细信息，包括财务数据、治理情况、特殊事项等方面的内容，以满足外部审计者的审计需要，配合外部审计对所在公司开展业务。由于物流企业的内部审计权限受到经理层、财务部门等方面的压力与限制，导致在进行审计业务之时很难开展工作，没有从公司整体层面制定审计战略，也没有按照风险原则和重要性原则确定重点审计领域。又由于审计方法与手段滞后，当在企业管理信息系统较为完善的情况下，内部审计还处于手工状态，其实效性非常差。因此，物流企业内部审计无法提供外部审计所需要的及时有效信息，从而也很难发挥内部审计对公司治理的作用。
3 内部审计在公司治理中发挥作用的策略
3.1 合理设置内部审计机构，提升审计地位
内部审计机构的地位影响着它的独立性与实效性，继而影响其在公司治理中的作用。物流企业可以选择建立一个内部审计部门，该部门由董事会或者监事会直接负责，并区别于公司的其他部门，这样会使其具有高于其他运营部门的地位，在审计过程中尽可能地避免其他因素的干扰。另外，内部审计的负责人的权利应等同于公司的最高决策者但又不能对公司的具体事务进行管理与操作，内部审计部门只有建议与审计的职权，并不能直接地参与到公司的经营业务中，它可以通过股东大会、董事会将近期内部审计部门的一些工作汇报给企业的股东大会或者董事会。另一方面，应该将内部审计的概念纳入公司治理之中，随着内部审计的发展，它将逐渐从一个监督者到一个控制者，公司的管理过程也理应有审计部门的参与，并应该倍加重视其在公司管理中的位置与意义，使其真正作为企业管理的部门，来约束企业管理这种制衡关系，这样才能帮助企业增加长期利益。
3.2 改善企业员工对内部审计认识，升华本质概念
企业应加强对内部审计的宣传与知识的普及，尤其是在公司的财务人员之中。随着社会的发展，内部审计已经不再是单纯的查账，防止公司财务人员舞弊，而是已经发展到参与公司的治理过程不可或缺的重要组成部分，内部审计与高层次的监督管理联系起来，共同发挥治理作用。对于认识不到位的财务人员、甚至内部审计部门中的人员，可以利用组织学习培训，发送宣传资料，提高企业相关人员对内部审计的了解，以及其在企业管理过程中起的重要作用。
3.3 健全内部审计制度，增强独立性
首先，改变现在比较落后的以账项处理为基础的内部审计机制，引进先进的模式，如以企业风险预测为重点的审计模式、甚至是以治理引导为重点的模式， 或者多种模式结合运用，完善它的的制度建设；其次，内部审计应该与企业的内在管控与企业风险控制相结合，它们是互相关联互相影响的整合，内部审计是内在管控的一部分，也是内在管控的基础与前提，风险控制包含内在管控，那么内部审计也是风险控制的一部分，而这三者都是为公司治理而服务的，加强这三者结合，更有益于企业管理。最后，加强对内部审计模式管理，从实际出发合理地运用与改善审计制度，以事实为根据，一切尊重事实，使公司内部审计体制更加完善。
3.4 加强与外部审计的交流，注重内部审计的实效性
内部审计是为本企业的企业管理服务，而外部审计也是一项制衡企业管理关系的重要机制，内、外部审计应多加强沟通交流，一起探讨在审计工作时遇到的一些难题，为公司的治理献计献策。内部审计的实效性改进要在三个地方去实施：首先，加强对内部审计职工的素质培养，增强他们的职业道德素质与专业技术能力，该部门的职员应该是多元化、差异化的，避免该部门职员过于同化一致，降低了作业与效果；其次，健全内部审计模式，加强部门信息化建设，引进先进审核系统；最后，从实际出发，准确估计风险，对超过审计职员能力的工作应该成立专项小组一起探讨研究。
总之，物流企业的外部环境日新月异，内部审计也要随时改变自己的角色定位，变对立为协调统一，在有利于提高企业价值的目的引导下，拓展部门的工作领域，合理地保证公司治理功能的实现。
注：①国际内部审计师协会（2001）《内部审计实务标准》。
参考文献：
[1] 国际内部审计师协会（IIA）. 内部审计实务标准[M]. 中国内部审计协会，译. 北京：中国时代经济出版社，2003.
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[3] 王光远，瞿曲. 公司治理中的内部审计——受托责任视角的内部治理机制观[J]. 审计研究，2006（2）：29-37.
[4] 时现，陈骏，王睿. 公司治理模式、治理水平与内部审计[J]. 会计研究，2011（1）：84-88.
[5] 任大鹏，江凤香. 物流企业内部审计问题及对策[J]. 中国内部审计，2016（4）：39-40. 出处：物流科技 作者：马瑛