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关键词 会计核算基础；权责发生制；高等学校会计制度
高校会计是事业单位会计的组成部分，高校会计核算依据《高等学校会计制度》，并遵从《事业单位会计准则》以及《事业单位会计制度》的相关规定。 本文由wWW. 001lunwen.com提供，第一 论 文 网专业代写教育教学论文和毕业论文以及发表论文服务，欢迎光临DyLW.neT
一、我国高校会计核算基础的谨慎选择
会计核算基础有两种，即收付实现制与权责发生制。以往惯例来看，营利性组织采用权责发生制，非营利性组织采用收付实现制。但实务操作过程中，收付实现制与权责发生制之间没有绝对泾渭分明的界线，比如会计实务中对会计核算基础的进行修正之后会形成四种会计核算基础：完全收付实现制、修正收付实现制、完全权责发生制、修正权责发生制。
2009年8月，《高等学校会计制度（征求稿）》提出，“高等学校会计采用修正的权责发生制基础”，即高校会计核算原则上以权责发生制为基础，财政拨款以及上级补助收入等仍然以收付实现制为基础。
2010年9月，《高等学校会计制度（征求意见稿）》第二次征求意见稿明确了“高等学校会计采用权责发生制基础”的观点，彻底改变了原有的“一般采用收付实现制，但经营性收支业务核算采用权责发生制”的状况。
2013年7月，《高等学校会计制度（征求意见稿）》第三次意见征求稿改为“高等学校会计核算一般采用收付实现制，但部分经济业务或事项的核算应当按照本制度的规定采用权责发生制”，同时增加“支出与成本费用调节表”。相对第二次征求意见稿的“权责发生制基础”，显得更为客观与谨慎。
而2013年12月出台的正式《高等学校会计制度》在第三次征求意见稿基础上取消了“支出与成本费用调节表”。
由此看出，我国高校会计核算基础是“修正的收付实现制”，即会计核算采用收付实现制，部分业务核算调整为权责发生制。
二、权责发生制核算与收付实现制财政预算冲突
我国财政预算体系仍然收收付实现制，高校部分业务会计核算采用权责发生制，实务处理中，如何将预算与决算有机统一，以提供清晰易懂的财务信息，成为改革过程中难以绕过的问题。新制度中固定资产计提折旧、无形资产分期摊销、事业支出调整分类以及会计科目体系的变化等方面体现权责发生制原则，而财政拨款收入等的确认体现了收付实现制原则。年度财政决算报告提供的财务信息时，应当采取与财政预算系统相一致的以收付实现制为基础编制的财务报表。而因为固定资产折旧、无形资产摊销等因素，可能导致的当年实际支出超出当年实收财政拨款的现象，当属正常现象。那么按业务流程往前推，如果将固定资产折旧、无形资产摊销引起的支出一同编进支出预算的话，预算收支不平衡也当属正常现象。从另一方面来看，也可以采取预算编制不包括固定资产折旧等引起的支出，预算时收支平衡，而决算报告的支出超出预算支出，就当属正常现象。
三、谨慎导入权责发生制基础
高校会计核算基础的变革，不仅仅是财务信息披露的变革，更是管理体制的革新，而且应当与财政预算体系的改革相配合。作为高校会计以权责发生制替代收付实现制“一步到位”的典范的英国，在对外提供会计信息时，以收付实现制为基础提供的补充信息仍然发挥着不可或缺的重要作用。我国政府财政预算体制改革以及事业单位体制改革尚在探索转型期，高校会计核算就只能跟随其脚步，采取渐进式的谨慎态度，逐步导入权责发生制。
四、建立相应的配套措施
高校会计核算时部分业务采用了权责发生制，同时要尽可能与财政预算相衔接，即加强会计信息与预算信息的沟通协调。高校会计应提供以预算拨款收支为主导的预算会计信息，同时融合提供能反映整体财务状况的财务会计信息。预算会计信息与财政预算配套，满足外部监督所需，财务会计信息主要与高校的资产负债管理相配套，满足内部管理所需。现金流量表信息能有效地将权责发生制基础下的财务信息与收付实现制基础下的预算会计信息有机焊接到一起。即现金流量表信息弥补权责发生制基础业务无法全面反映的现金流量信息的缺陷。 另外，通过编制“高校预算与会计核算调节表”以及财务报表附注，可充分反映预算会计与财务会计口径下的差异，同时满足学校内部管理与财政预算管理的需要，完整体现高校会计的受托管理责任。
五、制定可操作的实施细则
第一、根据新旧《高校会计制度》制定衔接细则，对新旧账务的过渡做出明确规定。会计核算结果的延续性，要求将之前旧制度下的数据信息调整为新制度下的数据信息，以保持前后信息的可比性，同时使新制度下的会计信息充分发挥其优势。第二，制度符合各高校实际情况的会计核算手册。核算手册可包括会计核算基本要求，会计科目使用说明与核算内容，会计核算方法以及会计电算化系统的同步更新与规范等，核算手册应当为高校日常会计核算提供可靠参考。第三、新《高等学校会计制度》对高校会计核算有了新的要求，即“逐步细化成本核算，开展学校、院系和专业的教育总成本和生均成本等核算工作。科研活动成本的核算应当细化到科研项目”。因此，适时建立高校成本核算细则，有利于成本费用管理机制、成本费用评价机制的完善，同时奠定权责发生制进一步推广的基础。
六、健全内部控制，加强外部监督
在业务处理中，权责发生制较收付实现制，需要更深刻的专业判断，可选择空间更大，人为操纵的可能性也就更大。健全内部控制，同时加强外部监督，是保证权责发生制比收付实现制提供更高质量会计信息的关键所 本文由wWW. 001lunwen.com提供，第一 论 文 网专业代写教育教学论文和毕业论文以及发表论文服务，欢迎光临DyLW.neT在。第一、以预算作为业务控制的起点，健全不相容职务相分离制度，严格执行授权审批制度，强化固定资产日常管理与定期盘点，同时建立信息披露机制并强化学校内部审计。第二，从外部监督的角度看，应当建立高校例行年度审计的制度，并制定信息公开制度，以加强财政部门、教育部门等对学校财政资金的监督。
综上所述，高校会计核算以“修正的收付实现制”为基础的情况，应当谨慎地做好内部各方面的会计核算与监督工作，同时政府相关部门也应同时建立相关机制以加强外部监督，确保更高的会计信息质量。
参考文献：
[1]财政部.新旧高等学校会计制度有关衔接问题的处理规定[S].财会[2014]3号，2014
