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前言
通过这些年国家关于采购法律制度方面的不断完善，地方政府财政部门的财务管理经济活动等水平能力不断提高，发挥出政府经济管理和社会服务职能，对我国社会经济的发展做出了重要贡献。但是通过近年的审计政府财务 本文由wWW. 001lunwen.com提供，第一 论 文 网专业代写教育教学论文和毕业论文以及发表论文服务，欢迎光临DyLW.neT状况来看，一些单位财政部门存在着采购内控制度制定的程序不完善、执行过程中形式化严重，在监督方面没有形成有效，采购工作人员违纪违法现象屡屡出现，进而导致公众对政府财政资金的使用效益产生了不信任，不仅损害了政府机关的形象，也损害了国家利益。
政府采购作为我国目前政府财政支出的一种重要手段并且随着我国的经济发展迅速发展，采购领域范围不断扩大，投入市场金额多且潜力巨大。特别是在2003年《政府采购法》的实施，对进一步规范政府采购，提高财政资金在社会公共服务及发挥政府经济职能方面的有效使用率，对在采购方面控制腐败的现象发挥出了重要的作用。然而任何制度都不是十全十美的，随着社会经济的发展政府采购中出现的问题也越来越多。
本文通过研究政府采购内部控制制度的现状，深入研究深圳政府采购案中的问题，并且分析其中出现的问题及成因，寻找对策和建议，从而最终为如何进一步完善政府采购内部控制建设，提出合理有效的意见。通过分析深圳大运会采购案，研究其深圳政府在政府采购中内部控制的失控现象，分析其出现的采购问题，以及问题出现的成因，并思考如何有效的解决这些问题。通过对其的研究给予我们在以后的政府采购中有何启示，最后对未来我国建立健全政府采购内部控制制度提出有效对策建议。
目前通过国内外政府采购内部控制研究发现我国自从实施了政府采购法，整个政府采购制度的大框架已经建立起来了，与企业内部控制相比政府的内部控制突出了其特色，是吸收企业内部控制的优势所建立的。但是依然有不足之处，王光远教授在2006年提出了政府采购内部控制的十大问题。学者刘玉廷、王宏在2008年提出美国政府在采购中专业化程度高，法律体系完善，特殊的政治体制对其政府采购制度的影响，并提出我国应该从哪些方面学习。
一、完善我国政府采购内部控制的迫切性
随着我国社会经济的发展，国家各项政府采购管理方面政策的不断完善。我国人大于 2002 年通过了政府采购法，我国政府采购制度规范体系初步形成。目前我们了解到一种完善的财政制度主要体现在两个方面：第一是收入管理政策与第二是支出管理政策，这两种政策又叫政府采购政策。只有这两样政策必须都是健全与完善的，政府工作中财政职能才能充分发挥，财政资源才会进行有效配置。但现实是不容乐观的，从当前我国的采购支出管理方式总体上看还是最为简单的，目前我国政府在采购中没有形成一种强有力的监督控制体制，政府财政资金在当前使用的过程中，存在着胡乱支出、挪用公款、物资浪费、损耗过高等现象。在一个制度不完善不健全的采购环境中， 从目前出现的问题来看一些不正规厂商利用回扣、送礼、请客吃饭等不正当手段， 私下从政府官员那里获得利益，但这最终损害的是国家利益。在采购过程中不断出现的腐败行为，社会中经常出现的天价采购等现象的背后往往是采购中内部控制制度的不完善所导致的。因此加强采购内控制度的建设对我国目前的经济发展社会服务方面有着重要的作用。
（一）有利于保护公共资产
内控制度的建立有利于对财产物资进行有效的保管使用，能有效防止财产以及物资被故意损坏，减少不合理浪费、扼制贪污等现象的发生。单位财务工作的可靠正当必须依靠建立健全的内控制度，在程序上建立政府财政收支标准，保护资产，从最采购之初就防止问题的发生。
（二）保证会计信息质量
内控制度通过制定和完善各种采购处理程序、进行科学有效的分工，在相互制衡监督下产生会计资料。使会计资料具有正确性和可靠性。完善有效的内控制度有助于保护会计资料在在传递中避免发生会计信息变动。因此如果要得到有效准确的会计信息必须完善内控制度的建设。
（三）各权力之间的相互制约
在政府采购制度中一般是以财政部门为主导的，财政部门的权力巨大。实践告诉我们权力的相对集中容易滋生腐败的土壤。如何进行有效的权力制衡和监督体系的建设，是采购当中十分重要的。建立健全采购内部控制当中的权力制约机制是保证采购可以有效进行的重要措施。
二、深圳大运会采购舞弊案例分析
政府采购内部控制虽然在近年来取得了一些进步，但是在2013年爆出的深圳大运会采购舞弊案，让为我们不得不重新审视政府采购内部控制方面出现的问题。
（一）案例背景
2011年的深圳大运会，即世界大学生运动会，中国深圳为举办地。深圳在2007年时获得了举办权，深圳政府开始在2008年动工建设大运会各项建筑设施，深圳大运会的建设时期历时四年完成。并且圆满的完成了本次大运会的比赛任务，但是在比赛背后却出现了许多问题，在发布的财务审查报告中指出，在大运会举办期间，一共投入资金139.96亿元，收入却为12.17亿元。在审查报告中指出，大运会期间违规项目达62个，资金高达1100万元；个别项目存在着没有进行预算规划甚至超出预算等现象，其金额达到了1274万元。在审计过程中还发现部分项目没有按照当初的预算安排进行，甚至比赛后以才开始启动。在审计过程中还发现，比赛所需要的个别物资使用率较低，有的甚至连一半都没有达到。审计报告的披露对刚刚举办完的深圳政府，引来了一片质疑之声。 （二）大运会采购中出现的一些问题
1.部分项目预算执行不到位
在审计报告中指出，大运会的一些项目在经费支出时没有进行有效控制，在采购过程中没有建立起一个正规的预算程序，往往是花多少是多少，严重超出预算，总共累计金额竟然达1 274.14万元；部分项目不按照预算程序进行，有的直到比赛结束后才开始进行。
2.集中采购方面个别项目未进行，实施的采购程序不合理
通过审查发现，赛事采购项目中非工程建设类共有1450个。某些工程没有执行内部控制的相关规定，涉及工程共有62个，金额达1132万元，在这些项目当中：没有按照规定的采购程序进行的项目共有6个，累计为361万元；没有经过正式审批和采购程序不规范，没有按照相关规定的项目合计有56个，涉案金额为770.46万元。此外，还有一些核心项目的花费，没有走正常的招投标程序，金额约为314万元。
3.比赛物资使用情况较差，所得赞助分配不合理
通过审计发现，一些物资在使用过程中使用情况不理想，存在着浪费现象，例如：在为比赛所购置的油品燃料花费74.55万元，但是在实际使用了8.94万元的油料，使用率为达12.66%；购置比赛用弹一共花费80万元，但实际使用过程当中花费46.28万元，使用率为57.85%。在赞助资源方面配置不合理，例如：深圳航空公司在比赛机票方面向大运会组委会一共赞助机票金额为1 500万元，但由于在部门协调过程中出现问题，导致一些赛事单位并未使用过深航赞助的机票，到2012年9月底，深航所赞助机票未使用的还有364.30万元。
4.个别项目建设管理存在问题，造成项目投资额增加
在审计过程中发现，深圳大运会中心主体育场在钢架结构工程设计当中，由于当初设计的铸管工艺复杂，最后在施工过程中发现无法实现，在重新调整工艺后增加投资金额2000万元；在进行装修工程中，当初设计和选用的材料作不合理，没有使用经济实惠的装修材料，导致费用额外增加约600万元左右。
（三）采购失控的成因
通过对案例的研究我们不难发现，深圳大运会在最后的审计中之所以出现这么多问题，正是因为深圳市政府在采购过程中没有进行有效的内部控制，才导致了大运会财务的状况出现重大问题。深圳大运会政府采购过程中主要问题为以下几个方面：
1.法律体系建设不完善
我国《政府采购法》实施经过了将近五年的时间了，各项法规的建立与完善，逐渐对政府工作中有了越来越想想的指导，政府采购的工作目标与方向树立起来。但现有的有关制度建设只是搭起了基本框架，在深圳大运会采购案中，它虽然是在以采购法为原则进行采购，但是具体的采购程序不正当，随意性较大。因此必需以采购法为主体，对具体的采购程序进行补充和明确，不断完善政府采购法律体系。
2.内部控制意识淡薄
健全和实施内部控制制度必须要有其内部控制意识。在采购过程中采购部门内部控制理念意识淡薄，只为采购而采购，没有对内部控制知识有个充分的认识与了解。大运会预算和预算支出方面没有实行有效的内控，忽略了其最终的情况和效果，只有简单的采购流程控制，在处理问题方面没有一种有效的方式方法。好的制度只流于形式，没有真正发挥其应有的效果。
3.内控管理工作薄弱
从目前政府部门的内控工作来看仍然是较为薄弱的，还需要进大运会个别项目反复修改，最终造成资金的浪费，这主要是单位管理人员综合素质不高，缺乏必要的知识与能力，业务素质难以满足工作要求，在管理过程中工作随意性较大。一些部门没有形成明确的岗位责任制度，管理比较混乱，找不到真正的责任人。
4.缺乏合理有效的监督体制
当前政府监督往往是主要来源于单位内部的监督，有上级财政部门的监督也有国家审计机关的监督，但从目前的监督来看是存在不足之处的，政府自行监督只是对财政资金具体运作情况，忽略了单位对内部控制方面的监督建设。深圳大运会之所以出现这么多问题，关键地方在于其一直没有受到有效的监督约束，内控制度建设等同于无。因此，缺少有效的外部监督，使在采购中失去了约束。
（四）案例启示
通过对深圳大运会采购案例的研究分析，没有完善的政府采购制度，是会不断出现各种问题的，深圳大运会案例不单单只是深圳市政府在采购中出现的问题，最近几年不断出现的各种政府采购案，反映出来我国在政府采购内部控制制度出现了问题，如何有效建立健全政府采购内控制度是现在当务之急，从深圳大运发生的采购失控中所出现的问题得到的启示主要有以下几个方面：
1.必须要建立有效预警机制
目前我国对政府采购目标的实现过程中没有形成科学有效的指标评价体系。有些地方政府单单强调政府在采购中节约了多少资金，在重视经济效益的同时往往忽略掉社会效益；政府采购实际是要体现政府的功能与作用，如为减少污染所购买的对环境影响较小的产品、保护和支持中小企业发展、支持当地社会经济发展；但实际上在采购过程中对采购方式的使用没有形成科学有效的标准，例如在当地形成了许多定点采购，但最后却形成了一种特权交易，与公平竞争的市场相违背，在最终采购后出现各式各样的问题。
2.大力加强对采购人员的教育培训
从目前从我国政府采购内部控制中出现的问题来看，政府在采购宣传的过程中起宣传深度与广度还有不足，一个方面是在对政府采购制度认识还有不足，某些地方领导对其不重视，使政府采购改革中在某些地方推行困难遇到阻碍；另一个方面是在政府采购工作人员对采购内部控制认识不足，没有当成重要的任务做，工作中较为马虎，态度与意识不正确，导致采购工频频出现问题。
三、对我国政府采购内部控制的对策建议
通过对深圳大运会采购案的分析，得出我国目前政府采购内部控制当中出现的问题和成因，如何有效的解决目前存在的问题，完善政府采购内控制度的建设，主要从以下几个方面做起： （一）完善法律法规建设，规范采购操作程序
通过对深圳大运会采购案的研究，必须要加快政府在采购法律法规体系方面的建设，要制定好与政府采购法所搭配具体执行办法与规定，其中必须包括具体的采购程序管理、相关的文件与购买合同等方面的管理，以及政府采购工作人员的任职要求。最终形成以政府采购法律为关键点、以其他财政所要求的相关办法规定为主体、采购招投标等各环节控制为重点的政府采购内部控制制度。
（二）健全内部风险控制体系建设，加强规范采购行为
在采购一开始就要严格划分职权与岗位，例如财政部门负责采购计划预算方面的审定，但不需要其参与到具体采购事务中，在设立的政府采购中心其主要负责的是组织好各级政府在集中采购目录当中的所列出采购项目，参与制定采购具体操作规章、负责政府采购工作人员的培训。采购的付款验收要进行分离；政府采购过程中的招标主体、使用人单位、定标单位之间要相互分离；政府采购中心的采购岗、审核合同岗、验收产品岗，三者岗位分离。
（三）进一步加强监督体系建设，实施有效监督
公开、公平、公正的政府采购制度的实现必须要进一步加强监督体系建设，实施良好有效的监督。政府采购监督体系主要有政府内部监督，审计部门监督和社会大众监督三个方面。要想实现有效的内部监督必须要进行三者之间相互监督、相互制约才能做得，在这里指的主要是社会大众监督，外部监督体系不涉及其采购中的利益，可以独立的对其监督，监督的有效性可以得到保证 ，其最具有公平性。
（四）建立健全采购指标评价体系，完备政府采购预警机制
建立健全政府采购评价制度和政府采购评价体系，对其在对政府采购的各种效益进行评价，关键考虑的主要是政府所采购的项目到底是必须需要的，在金额方面是否符合采购原则。还有是在政府采购中所使用的采购程序是否合适，投入成本和产出效益之比是否是最为合适的。最后在政府采购项目的标准上，是否严格在标准内，有无超标。必须要在满足政府采购经济效益的同时不能忽略政府采购的所暗含的社会效益，尽量购买国产、支持我国自行开发的产品、尽量要走可持续发展道路，保护环境等。
四、结论
本文通过对深圳大运会采购舞弊案的研究分析，并指出了大运会在采购方面出现的问题及原因，并由此对政府采购内部控制问题的解决提出了对策与建议。在此研究过程中，得到以下结论：
目前我国在政府采购内部控制方面之所以出现问题主要在于目前我国政府采购法律体系的不完善，没有形成完备的 本文由wWW. 001lunwen.com提供，第一 论 文 网专业代写教育教学论文和毕业论文以及发表论文服务，欢迎光临DyLW.neT法律制度，易导致在采购中采购人员寻找其中的漏洞。与国外相比我国政府采购过程中没有形成一个有效的监督体系，在国外不仅有单位内部审计监督，对外有新闻监督，社会大众监督，在这些方面我国才刚刚起步。政府采购中往往涉及层面较多，涉及较多的专业知识，而我国在这方面缺乏专业的人才，综合素质与能力太差，采购中容易出现许多问题。采购工作人员，缺乏对内部控制的有效认识，导致在采购中内部控制往往流于形式。
要想解决政府采购内部控制出现的问题必须要完善的政府采购法律法规方面的建设，做到有法可依。加强采购有效监督体系建设，把采购放在阳光之下，对社会大众开放相关信息，接受社会大众的监督。通过单位内部审计监督，确保采购款项的合理应用。从而规范采购行为，保证国民经济的合理运行。
作者简介：安致宇（1992–），男，山西省忻州市人，山西工商学院会计学院学生，研究方向：会计学。