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摘 要：长期以来，我国煤炭经营基本上停留在传统煤炭阶段，煤炭在经济发展中扮演一个“资本原始积累”的角色，以破坏煤炭资源为代价来发展经济。当下煤炭经营必然以煤炭的经济效益为主，而忽视其生态和社会效益，导致煤炭资源锐减，生态环境恶化，自然灾害频繁，煤炭陷入“两危一困”境地。煤炭会计核算没有把煤炭资源、生态环境的价值纳入会计核算体系。因此传统煤炭会计核算体系存在缺陷，针对这些缺陷笔者提出了一些解决途径以供参考。
关键词：缺陷；解决途径
一、煤炭会计核算体系的缺陷
第一、煤炭资源消耗的价值没有计入煤炭成本中，被摒弃于经济循环之外，却用循环外的基金进行煤炭资源再生产的残缺的补偿。一方面由于资源无价使得煤炭等能源成本较低，利润虚增;另一方面，用于弥补煤炭资源消耗的客观性成本补偿却要向国家寻求财政扶助得以解决。一方是国家财政收入的虚假增长，另一方则是煤炭资源的持续减少。这实质上是混淆了作为补偿的物质消耗与新创造价值之间的关系，它导致了煤炭部门收益分配领域的紊乱，也导致了国家在宏观价格、财政、税收政策上的失误。
第二、传统煤炭会计计量体系中的收益部分只计量在市场上可以进行交换的货币收益，而煤炭生产经营活动所引起的生态、社会效益部分，均未得到反映，导致煤炭生产经营的个别收益与社会收益不一致。
第三、传统煤炭会计计量体系中的成本部分只包含经济成本，不包含煤炭经济活动对环境资源、环境质量的消耗，造成某些煤炭生产者(单位)的个别成本与社会成本不一致。一方面煤炭生产者单位在经济利益的驱动下，必然只着眼于物质财富的生产，而忽视作为人类生存和发展所依赖的生态环境和环境自然力的更广泛生产，从而导致生态破坏和环境恶化的日益严重;另一方面，煤炭生产者(单位)对煤炭生产经营活动所带来的社会负效益问题无意顾及，随着煤炭资源的日益枯竭，一系列环境生态灾害的出现，导致社会—环境系统的不协调运转，并最终导致煤炭经济效益下降，危及煤炭自身的生存和发展，并可能导致整个经济的可持续发展受到阻碍。
二、解决途径
本人认为，解决传统会计核算体系特别是煤炭企业会计核算体系的途径主要有以
下四点：
(1)建立一套有效的、可行的生态补偿机制。在市场经济中，必然存在煤炭生产与生态环境建设之间的矛盾，这个矛盾是在市场经济体制下，导致生态环境质量恶化的最主要原因，是自发的市场机制自身无法解决的，要靠外部力量帮助解决，这种力量就是国家或政府的超经济强制力。政府利用这种力量可对人们的外部不经济行为及其后果进行限制和矫正，如对效率低下中小煤矿进行限制，利用经济杠杆对人们利益的调节，来使人的行为符合社会在生态环境保护与经济发展方面的要求，这是最能反映市场经济特征的一种方式。国家应对那些能促进生态环境改善的生产方式或行为提供财政资助。
(2)建立煤炭资源资产的会计核算制度或相关会计准则，使各信息使用者得到真实准确的煤炭资源价值信息，实现煤炭资源的有偿耗用。
煤炭资源资产的入账价格，可以按评估价值确定，也可以按各年投入的由生产成本结转累计形成的成本来确定。由于产权变动购入的煤炭资源资产，应以实际购入价格或评估价格计价入账;依法认定的煤炭资源资产，应以评估价格作为记账基础入账，如后期继续追加投入，应对其成本进行核算，并按实际成本追加入账;煤炭资源资产的消耗、转让、非常损失以及其他损失，应按实际数额或平均成本数额减少其存量网。煤炭资源的生态价值也应纳入会计核算系统，这样，其他企业破坏生态时，理应缴纳相关费用;维护生态时，理应获得补偿。
(3)加强环境会计、绿色会计实施的保障机制;加强环保立法；加大资源环境等各方面的宣传力度。在煤炭经营的指导思想从传统煤炭向现代煤炭转变的进程中，从煤炭分类经营的指导原则出发，客观上要求煤炭企业对生态环境和社会承担责任，在提高经济效益的同时兼顾生态效益和社会效益的提高。煤炭会计作为煤炭管理的重要组成部分，也必须与这一客观要求相适应，不仅要反映能以货币计量的经济效益，同时把煤炭生产经营活动对生态环境、社会的贡献或损害纳入煤炭会计核算体系，有效地协调煤炭经济目标与社会目标之间的关系。
(4)建立能真正实现资源合理配置的煤价制度。煤炭资源符合资产的定义，是煤炭企业所特有的重要资产，是煤炭生产经营和发挥多种效益的基础，也是煤炭企业直接或间接耗用的重要生产资料。但在我国，由于种种原因，使得煤炭资源长期以来被排除在资产的范畴之外，人们一直认为煤炭资源是低价甚至是无价的，这是造成煤炭资源长期得不到有效管理，从而造成各种损失浪费和低效使用的根源，也是造成我国煤炭经济粗放增长的主要原因之一。今后，为了更有效地利用煤炭资源，应对之实行资产化管理。煤炭资源资产化管理涉及的内容较多，其中煤炭资源资产会计核算是其重要内容，也是其重点和难点。
总之，煤炭资源资产会计核算是煤炭资源资产化管理的一项重要基础性工作，通过会计核算可以在会计资料中反映煤炭资源资产的经济价值，有利于加强煤炭资源的保护和管理，使之得到最有效的运用，从而有利于推进煤炭经济增长方式的转变。对于煤炭资源资产的会计核算问题，国家煤炭局近几年曾在全国各地选择了一些典型煤炭企事业单位进行煤炭资源资产会计核算的试点研究工作，这些研究主要围绕着煤炭资源资产会计核算的对象、核算方法、核算程序等问题而展开，取得了一些阶段性成果，具有一定的实践指导意义，但在普遍性、实用性等方面还有待进一步探讨，在理论上也有待进一步论证，这将是我国煤炭财会人员今后的工作重点，也是我国煤炭经济增长方式能否实现转变的关键之一。
煤炭资源资产会计核算按其核算的主体不同包括政府有关部门会计核算、煤炭企业会计核算及非煤炭企业的会计核算。自然资源作为一种社会物质财富，它具有生态和经济两种功能，与此相适应，客观上也就存在着生态和经济上的两种循环，只有这两种循环都顺利运行，自然资源的两种功能才得以正常发挥。
参考文献：
【1】张合立. 新会计准则下煤炭企业的财务会计管理[J]. 审计与理财, 2009, (05) .