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摘 要：以高等教育事业单位为例，通过分析公办高校和民办高校对会计制度中的会计目标、会计核算基础、财务报告模式的要求 ，确定其是与政府会计还是与非营利组织会计相一致，分别将公办高校和民办高校归入政府会计和非营利组织会计体系范围，从而解决政府会计和非营利组织会计在高等教育事业单位方面的管理界限模糊的问题。
关键词：会计制度； 政府会计； 非营利组织会计
一、引言
政事不分，企事不分是我国事业单位管理体制的根本特征，使得事业单位多重身份，严重阻碍了资源的优化配置以及有效的财务管理。本文将以高等教育事业单位为例，通过分析基于不同属性的高校的会计制度，探讨政府会计和非营利组织会计在高等教育事业单位管理界限模糊的解决途径。
二、公办高校和民办高校的会计制度对比
（一）、会计目标
1、 各类型高校的对比
（1）、财政拨款占主要部分的公办高校
这种类型高校即便有贷款，也有国家财政资金作为后盾。高校会计信息的产生和提供，主要指向于政府的需求。可以说，会计法规对会计目标的选择应是受托责任观。
（2）、社会资金逐渐占主要部分的公办高校
这种类型高校处于经费来源结构过渡时期，逐渐变为多主体参与的投资体制。与主要靠财政拨款的高校相比，要求信息具有预测价值。会计目标应由受托责任观向决策有用观转变。
（3）、民办高校
这种类型的高校所有权和使用权分离程度较大,潜在投资者成为信息的重要使用者,强调提供质量高、相关性强的会计信息，高校会计应选择决策有用观。
2、各类高校会计目标与两种会计体系的对比
现阶段我国政府会计目标应以反映预算收支的合规性比较适当。?可见，财政拨款占主要部分的公办高校会计目标和政府会计相一致；社会资金逐渐占主要部分的公办高校会计目标逐渐向非营利组织会计目标过渡；民办学校会计目标和民间非营利组织会计目标相一致。
（二）、会计核算基础
我国现行的会计核算基础有权责发生制和收付实现制两种形式。
1、各类型高校的对比
（1）、财政拨款占主要部分的公办高校
《高等学校会计制度》规定，高等学校的会计核算一般采用收付实现制,但经营性收支业务的核算采用权责发生制。因此，这类高校可以继续采用收付实现制和权责发生制相结合的会计核算基础。
（2）、 社会资金逐渐占主要部分的公办高校
随着我国高等教育体制改革的深化,高校所需经费已从国家单一拨款转向多方面筹集资金，国家财政对高校的管理模式也发生了变化，因此，这类高校的会计核算模式应向权责发生制转变。
（3）、民办高校
民办高校是一个具有较强的公益性的实体，体制上与公办学校不同，业务上与企业又大相径庭。因此，民办高校应采取权责发生制作为核算基础。
2、各类高校会计核算基础与两种会计体系的对比
从政府会计基础方面来看来看，研究表明，在原来收付实现制的基础上，一定程度采用权责发生制有利于推动现有的财政和预算管理改革。可以推断出，财政拨款占主要部分的公办高校会计核算基础和政府会计相一致；社会资金逐渐占主要部分的公办高校会计核算基础处于收付实现制向权责发生制的过渡时期；民办学校会计核算基础与民间非营利组织会计相一致。
（三）、财务报告模式
1、各类型高校的对比
（1）、财政拨款占主要部分的公办高校
从财务报表的类型来看，这类高校执行《高等学校财务制度》，制度规定，高等学校报送的年度财务报告包括资产负债表、收支情况表、专用基金变动情况表、有关附表及财务情况说明书。
从财务报表的披露方式来看，财务报表应更多的披露支出、成本以及负债方面的信息，以便政府适时调整拨款的数额和方向。
（2）、社会资金逐渐占主要部分的公办高校
从财务报表的类型来看，这类高校正处于转型时期，应在原来的财务报表类型基础上逐渐增加现金流量表。
从财务报表的披露方式来看，由于这类高校有办学主体多元化的趋势，投资者对会计信息质量的要求提高，因此，在信息披露方面，应不断适应各类资源提供者的需要。
（3）、民办高校
从财务报表的类型来看，由于民办高校的办学主体多元化,需要设置现金流量表，以及附加报表如人力资源成本与价值情况表等。
从财务报表的披露方式来看，应丰富会计报表附注的披露信息，建立财务报告的鉴证机制，不仅应包括可以用货币计量的经济信息,还应包括非货币化的非经济信息。
2．各类高校财务报告模式与两种会计体系的对比
目前，政府财务报表主要反映其概念框架下报告主体的财务受托责任，满足履行适当的干预职能和管理的需要。《民间非营利组织会计制度》规定，会计报表包括资产负债表、业务活动表、现金流量表三张基本报表以及会计报表附注等内容。可见，民办高校在报表类型和信息披露方面与《民间非营利组织会计制度》相一致。
鉴于社会资金逐渐占主要部分的公办高校的特殊性，通过从财务报告模式角度分析政府会计和非营利组织会计的异同，建议制定出过渡时期适用的会计制度。
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