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摘 要：随着现代市场经济的快速发展，应收账款在物流企业销售总收入中所占的比重迅速增加，造成应收账款日益膨胀，财务风险也随之上升，严重影响企业资金运转和经营业务的开展。文章首先介绍了我国应收账款总体现状，其次对物流行业应收账款产生的原因以及管理中存在问题进行了分析，然后提出应收账款管理工作改善的相关意见和建议。
关键词：物流企业；应收账款；风险管理
中图分类号：F275.6 文献标识码：A
Abstract： With the rapid development of the modern market economy should be receivable in the logistics enterprise sales revenue accounted for the proportion of increased rapidly， resulting in swelling of accounts receivable， financial risk has risen， serious influence on enterprise capital operation and business carry out. In this paper， we first introduce the our country should be accounts receivable overall situation， secondly on the logistics industry should be the causes and management of accounts receivable problems are analyzed， and then put forward the accounts receivable management work should be improved by comments and suggestions.
Key words： logistics enterprises； accounts receivable； risk management
应收账款，是企业在日常生产经营的过程中应该向购货单位收取的相关款项，是由提供服务和销售商品等活动所形成的，同时还包括一些应由购货单位支付的增值税金和替购货方垫支的各种运费、杂费等。应收账款的实质是被占用的资金，是被购货方在向企业赊销过程中所占用的资金，如果应收账款回收不及时，势必出现企业在再生产活动中各种耗费得不到弥补，从而使企业的持续经营水平受到不利影响。对于已经出现的应收账款项目，进行积极地催收无疑是降低风险的有效途径；而那些尽力回收也没办法收回的款项，可作为坏账进行处理，前提是在符合坏账的确认条件下，获得相关印证材料并按规定报批，之后作冲减坏账准备的会计处理。《企业会计准则》、《小企业会计准则》中都有相应的规定：科目编码“1122”表示“应收账款”科目。
1 我国企业应收账款风险管理的现状
1.1 企业流动资产中应收账款占有很大比重
据统计，在发达国家，企业过期的应收账款额度一般低于11%，而据相关部门的统计调查表明，中国企业的应收账款额度占到企业流动资产总额的51%以上，比发达国家的水平要高很多。应收账款总额不断膨胀的重要原因之一就是企业之间相互拖欠，在现代市场经济活动中这已然成为常见现象。正常的商业信用是建立在企业的应收账款能够按时收回、企业的资金流入与流出相互平衡基础之上的，如果应收账款逾期甚至成为坏账发展成商业信用的常态，必将会严重制约企业资金的流动性，给企业扩大再生产带来不利影响，甚至影响企业的可持续发展。
1.2 企业的应收账款总额呈逐年上升趋势
根据2009年7月上海证券报的数据统计表明，上市公司的应收账款总金额在上海证券交易所已经达到了3 600.6亿元，同比提高了24.5%；同时，深圳证券交易所上市公司应收账款的总金额也已经达到了1 785.3亿元，同比提高23%。这些情况已经严重威胁到了企业资金的有效周转，成为制约企业生存与发展的重要因素，同时也对企业的可持续发展目标提出了挑战。
1.3 企业的风险防范意识淡薄
竞争是当代市场经济的关键性特征。为了达到开发新市场、增加销售收入额度，最终扩大市场份额的目的，有相当一部分企业开始放松对于应收账款的严格管理。为了成功吸引客户，在没有对客户的信用评级、应收账款风险等级等进行充分调查的条件下，盲目与其订立赊销合约，因此造成各项应收账款总额不断的累积，虽然出现了客观的账面利润水平，但却产生了极大的应收款项坏账损失危险。
2 物流企业应收账款风险管理方面存在的问题
2.1 产生的原因
由于各种各样的因素，总是有一些应收款项没有办法回收，进一步成为坏呆账，使物流企业流动资金的周转速度受到严重影响，企业的经营效益也随之降低。因此，对于物流企业来说，要逐渐把重心放在应收账款研究和管理范畴，其基本任务就是合理地制定信用制度，尽力压低成本水平和信用危险等级，目的就是保障应收款项的安全程度。
2.1.1 扩大销售，增加竞争力
作为市场经济的关键特征，物流企业要运用各种手段来提高市场竞争力，除了质量、价格和服务等常规手段外，赊销也是促进销售额增加的重要手段。在赊销过程中，顾客在企业这里获得两项福利：既向顾客提供了使用价值，又减轻了客户的资金支付困难。在当前全球金融危机刚刚复苏的背景下，市场的疲软情况虽有所缓解，但是银行实行紧缩的货币政策，以至资金出现断流。所以，赊销赊购成为了促进销售的有效手段，非常有利于企业出售新商品和拓展新市场。因为竞争作用形成的应收款项，其本质是商业信用。 2.1.2 收售的时间差
产品的出售时间与收货时间通常会出现时差，这也是应收账款不断累积的重要原因。当然，日常生活中充斥着大量的现金付款交易，在商品零售业内更为普遍，结果使人们出现一种现收现付的错觉。但对于大额商品的生产商和批发商而言，收售时间差已成为普遍现象，这个差额就是货款结算的时间，当然，结算方式才是决定结算时间长短的根本依据。担负相应的资金垫支已成为物流企业必须面对的客观现实，值得注意的是，因为收售时间差导致的应收账款不属于商业信用，也不是应收款项的主要项目。
2.1.3 客观原因
因为我国的市场经济进程较短，法制建设尚不完善，很多企业在没有约束的环境下缺乏诚信意识，故意拖欠款项。
2.2 财务报表分析中的具体表现
（1）在物流企业流动资产中，应收账款所占比重较大，过期应收账款更是逐年递增。其中，有近五成的企业应收账款比例达到了10.5%以上，更严重的能达到41%左右，相对于发达国家21%的水平而言，明显偏高。巨额的应收账款，必将影响资金流动性水平。
（2）在主营业务收入中，应收账款占有很高比例。虽然企业中应收款项与主营业务收入呈正相关趋势变动，但应收账款如果超额累积，必将会使物流企业正常的资金运转受到阻碍，最终形成严重的资金周转压力。
（3）应收账款的周转速度较低。通常，应收账款的高速周转率表示公司的收账期短、款项回收速度快、坏账损失少以及企业的经营能力强。如果企业用超过规定天数的时间收回款项，就说明客户的资信评级较低，可能出现坏账损失危机。
（4）账龄老龄化是企业应收账款管理中存在的另一个突出问题。逾期的账款数额越多，其催收难度越大，并且极有可能变成坏呆账。统计显示，能够在规定日期前归还的应收账款在总额中所占比例为97.9%，大部分应收账款的账龄在一年以内，接下来就是三年以上账龄的应收款，一些极端企业中三年以上账龄的款项竟达到69%左右。
（5）坏账计提比例明显过低。国际会计准则有这样的规定，通常来说，对于账龄在三年以上的应收款，企业应该计100%的坏账准备。但调查表明，物流企业的坏账计提比例明显低于这一比例，因为一旦大幅度地计提坏账准备金，企业的盈利水平就会下降，严重的甚至出现亏损的后果，这对企业的公众形象和可持续发展十分不利，一些企业甚至不计提坏账准备金。
2.3 应收账款管理中存在的问题
（1）盲目赊销，导致坏、呆账。买方市场已经占据当代市场经济的主导权，大多数物流企业为了提高市场份额，赊销成为多数企业促进销售的有效手段。因为赊销存在着巨大的信用风险，企业又没有健全的风险预防系统，在没有对客户的信用度充分调查的情况下就进行赊销，结果使得应收款管理失去控制，大量的应收账款没法在规定时间内收回，严重的形成呆坏账。
（2）缺乏风险意识，盲目乐观。一些物流企业为了抢占市场、扩大销售，在事先不了解客户的经营规模、资本实力和信用记录的前提下，为吸引客户，与其盲目签订赊销合同。这种促销形式虽然对提高产品的市场集中度起到了一定作用，并形成了大量的账面利润，但却产生了诸多坏呆账问题。
（3）企业内部门绩效考核依据有所欠缺。现代市场经济中存在着激烈的竞争，物流企业一般把大量的精力放在销售上，对账款的回收不够重视。业务考评和薪资奖励的依据往往以销售任务的完成情况为准，基本上不考虑货款的回收情况，即使考虑，也不占多大比例。因此，销售人员为了完成目标获取薪酬往往重销售而轻收款，以在财务部门挂账的方式作为呈报业绩的依据，结果造成了企业应收账款的超额累积。企业的催账措施不得力、追账责任不落实等也是导致大量应收账款无法回收的重要原因。
（4）销售方、债务方和财务方三方数据长期不符。长时间以来，财务部主要负责应收款项变动的记录工作。现代市场经济中，企业通常会采取以物抵物、相互磨账的形式抵销应收账款。这样虽使企业的资金周转压力得到缓解，但通常手续复杂、涉及人数众多、跨越时间段过长，结果往往出现单据丢失、金额不符、冲挂错账等问题，造成销售人员认可数额与财务账面数额的差异，有关人员相互推脱，从而在清理款项的过程中，浪费大量的时间和费用，增加了清理的难度。
3 建 议
3.1 主观上重视，坚决防范信用风险
任何企业生存与发展的基本条件之一就是保持资产的良性循环。大量逾期应收账款的存在使得物流企业资产变现困难、资金周转不灵、无限期延长企业的再生产周期，更有甚者会使企业出现倒闭或破产的后果。有鉴于此，科学合理地做好应收账款的管理工作必须提上企业工作日程，达到对应收款项有效控制的目的。
3.2 建立信用标准体系
要想有效地控制应收账款风险，关键在于充分调查客户的信用评级。如果标准定得过高，势必会影响企业的市场营销水平，让竞争对手见缝插针，从而减少企业的销售收入；相反，如果定得过低，则鱼龙混杂，销售收入确实增长了，但产生坏账损失的概率也提高了，适得其反。信用标准的第一要务是品质，对于品质恶劣的客户不能给予商业信用，因为这会增大坏账产生的几率；对于有着长期战略合作关系的老客户，应该适当给予商业信用，从而加强企业间互信和联合竞争力，在可以控制的范围内赚取利润。
3.3 严格控制赊销额度
严格控制赊销额度是规范应收款管理工作的有效举措。这项工作就是根据一定的指标划分客户等级：客户信用等级不同，所规定的赊销限制额度就不同，企业必须在自身能够接受的风险水平下规定客户的累积赊销额。当然，为了清晰地记录各种客户的赊销行为，企业应该设立相应的应收账款明细账，明确表明赊销限制额，以作为赊销金额的警戒线。
3.4 规范赊销合同的管理
一项赊销业务如果得到了企业的批准，就应该快速地与客户订立相关合同。合同的内容、形式、注意事项和具体细节必须按照合同法的有关规定进行设置，目的是为企业日后维权提供法律保障。签约时应认真审查销售合同的内容，因为合同中的任何条款都有可能成为日后买卖双方产生纠纷的导火索。在应收账款的追讨过程中，合同文本也是最为重要的凭证，为保证应收账款按时足额收回，往往要采取一定的手段来保障债权，如购买保险、提供抵押担保等。
3.5 收账战略要科学
制定科学的收账战略对于货款回收同样意义重大。如果信用期满后客户没能及时归还款项，企业必须运用有力的手段进行催收行动。催收账款的作用很有限，要想进一步地避免损失，通常可以运用法律手段进行维权。另外，科学的应收账款管理工作还包括欠款追踪调查、账龄比例分析以及设立坏账准备账户等，如果综合运用以上各种手段，必将大大降低企业的坏账损失率，提高企业的经营效益。欠款追踪调查是指在应收款项尚未到期时对客户的还款能力进行调查，客户能否诚信履约，是由客户的信用水平和现金流量所决定。
3.6 完善销售部门的业绩评价依据
加强回款管理。销售人员应遵循以下规定：在应收账款到期前一礼拜，提示客户，一般采用电子邮件或电话形式，并于收款日亲自前往进行欠款结算。企业应进一步完善销售部门人员的业绩评价依据，即销售人员的奖惩情况不但与账面收入相联系，还要与欠款的收款管理相挂钩。
3.7 欠款的催收措施要得力，按时对账
企业要与客户定期对账，间隔的长短要按照应收账款的重要程度来决定，一般来说半年核对一次，也可能是三个月。核对的内容具体包括已售商品的种类、价格、应收货款总额、退货金额、单据数据不符情况及合同规定的货款回收日期等，要根据应收款的账龄及重要程度对过期款项进行排列分析，以明确哪些欠款是由客户的信用危机所致，哪些欠款确实无法回收，对于前者，可以通过法律途径维护企业的权利。
参考文献：
[1] 陈企华. 成功降低赊销风险[M]. 北京：中国纺织出版社，2012.
[2] 耿丽. 关于加强企业应收账款管理的思考[J]. 审计月刊，2010（10）：37-39.