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2016年5月1日我国全面推行了“营改增”，这势必会对企业产生一定的影响。本文介绍了实施“营改增”的背景，以建筑企业为例，简要梳理了建筑企业“营改增”政策，分析了“营改增”对建筑企业产生的影响，并对建筑企业提出了相关建议。
一、营改增概述
营业税属于流转税制中的一个主要税种，是一种商品与劳务税。征收对象为在我国境内提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产的单位和个人。增值税是对我国境内销售货物或提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人，在生产经营过程中取得的增值额为课税对象征收的一种税。“营改增”即变更征收营业税为增值税。
截至2015年底，除建筑业、金融业、房地产业和生活服务业四行业未纳入“营改增”外，其他行业均已实现“营改增”改革。2016年3月，国务院颁布了《营业税改征增值税试点实施办法》、《营业税改征增值税试点有关事项的规定》、《营业税改征增值税试点过渡政策的规定》和《跨境应税行为适用增值税零税率和免税政策的规定》，决定于2016年5月1日全面推行“营改增”。“营改增”势必会对企业产生一定的影响，本文以建筑业为例，对此加以研究，并提出相关建议。
二、建筑行业“营改增”简述
根据《营业税改征增值税试点实施办法》，我国建筑企业增值税征收率为11%和3%。按11%征收的增值税计算公式为：应纳税额=销售额*11%-可抵扣项目金额*进项税率。征收对象为一般纳税人。按3%征收的增值税为简易计税方法，不抵扣进项税额，计算公式为：应纳税额=销售额*3%。小规模纳税人适用简易计税方法（税率3%）；以下三种一般纳税人可以选择简易计税法（税率3%）：①以清包工方式提供的建筑服务；②为甲供工程提供的建筑服务；③为建筑工程老项目提供的建筑服务。
三、营改增对建筑业的影响
1.会计核算影响。根据《中华人民共和国增值税暂行条例》和《关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税[2016]36号）等有关规定，一般纳税人应在“应交税费”科目下增设六个二级科目：“预缴增值税”、“待认证进项税额”、“待转销项税额”、“简易计税”、“转让金融商品应交增值税”、“代扣代交增值税”，取消一个二级科目“增值税检查调整”。“应交税费”下与增值税有关的二级明细科目增加到十个。由此可见，营改增后建筑企业的会计科目更为复杂，账务处理难度加大。
2.税负影响。从理论上讲，“营改增”解决了重复征税的问题，可以减轻企业的税负，进而更好地开展生产经营活动。然而这是建立在理想状态下，进项税可以完全抵扣。建筑企业的流程复杂，生产销售环节多，涉及到的发票数量多，有些增值税发票收集起来比较困难。取得专用发票后，六个月内未到税务局进行认证的，进项税额就会被作废。发票的收集和及时传递很关键。若进项税不能抵扣，企业的税负将会增加。这会给增值税进项税额的抵扣带来很大影响。
3.企业现金流影响。从上游来看，施工企业为了能获得更多的税款抵扣，获取增值税发票，要用现金购买供应商的材料，增大企业流动资金需求；从下游来看，新政策下，建筑施工企业在缴纳增值税时，由建筑施工企业机构所在地当期的验工计价来确认和缴纳增值税，而不是先前的代扣代缴营业税模式。这要求建设单位要按时支付价款，否则税务部门要求增值税款的及时缴纳会加大施工企业现金流压力。
4.助推企业转型发展。在营业税下，建筑企业购进的机械设备等固定资产不能用来抵扣增值税，因而企业机械设备会引进的较少，人工成本较高。在增值税下，机械设备等固定资产可以用来抵扣增值税，这会促使企业引进机械设备，从而降低人工成本，促进产业结构优化转型。同时，无形资产转让也将征收增值税，会使得企业更加注重科研创新，从而加快技术改造，提升企业的核心竞争力。
5.发票管理风险加大。建筑企业流程复杂，涉及到的业务众多。从企业方面来说，取得的发票必须是增值税专用发票，而且发票必须通过税务局认证，发票管理工作量将会加大。从税务部门来说，企业可能存在假发票、虚开发票来进行避税，需要税务部门甄别检查，也加大了税务部门的工作量。企业很可能收到虚假发票，或者通过一些不当的方式来进行逃税，资金周转不灵拖延交税，这增加了企业的法律风险，会受到税务部门的处罚。
四、实施“营改增”后建筑企业的相关对策
1.加强员工培训，及时跟进政策。增值税的会计核算较营业税都更为复杂，各种试行政策以及相关条例规定也刚刚颁布不久。建筑企业应该做好相关的准备工作，做好财务人员的培训，来更好应对政策变化。为了更好地了解相关新动态，企业可聘请税务专家来公司开展讲座，也可以参考其他公司做法，到其他公司进行调研学习，保证财务人员熟悉新政策。根据实际情况，建筑企业可更新、规范税务处理流程，设立新的会计科目，建立公司内部在“营改增”下新的会计政策，以确保公司可以顺利“营改增”。
2.选择合适的税率。增值税的计税方法有简易计税法（税率3%）和一般计税法。如上文所述，小规模纳税人适用简易计税法，一般纳税人适用一般计税法。企业可根据自身情况来选择合适的纳税人身份以及税率。若企业较难获取上游发票，且符合小规模纳税人条件，可综合考虑选择作为小规模纳税人进行纳税，来减少企业的税收负担。此外，由于建筑施工企业项目较多，对于一些极难获取上游发票的项目，可专门设立分支机构，采用小规模纳税人身份进行税收申报。
3.选择成本最小的供应商。为了确保费用能够尽可能多的进项抵扣，建筑施工企业应尽量选择能够开具增值税专用发票的供应商。建筑企业除考虑原材料、质量、价格之外，也要考虑到供应商可以带来的隐性节税收入。在其他条件相同的情况下，可以比较原材料价格减去节税收入的实际成本，来确定供应商的选择。通过分析，对供应商进行重新排序筛选，并进一步和供应商沟通，在合同中说明增值税发票开具情况，以最大限度地减少企业成本。
4.筛选劳务用工来源。劳务成本是建筑施工企业的一个大头，可以抵扣较多增值税。建筑施工企业可以选择能够开具增值税专用发票的劳务企业，以降低税收成本。较为专业的劳务企业，既可以保证劳务人员的技术专业水平，不会影响工程的施工进度，又可以对劳务人员进行科学有效管理。
5.加强企业管理水平。从运营层面，企业应针对“营改增”设立专门的岗位，规范发票的收集、整理、审核、保存，使得税务处理流程化，确保企业的增值税可以足额抵扣和合理抵扣，从而提高企业的税务管理水平。同时，企业要加强内部资金管理，控制采购的现金流出，及时收回应收账款，以防公司资金链断裂。从公司战略层面，“营改增”的施行下，建筑企业可以引进先进的机械设备，多进行创新科研研发，来抵扣增值税额。这样有利于减少人工成本，促进企业转型发展。
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五、结语
“营改增”是国家税制改革的重要举措，建筑企业作为我国经济发展中的重要产业，应根据自身情况选择过度时期税收政策，确保企业在“营改增”期间平稳过渡，并不断提升会计核算水平、内部控制、经营模式等，使得企业可以取得更好的发展。
（作者单位：上海海事大学经济管理学院）
