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加强对民营企业的审计监管，对国家经济稳健发展意义巨大。审计收费是审计机制十分重要的一步，会计师事务所对民营企业合理收取审计费用不仅能够有效的吸引高素质的审计人才从而提高审计工作的质量，而且对民营企业经济发展也具有深远的意义。国内外诸多专家、学者对此进行了研究分析。研究结果表明，影响民营企业审计费用的因素主要有民营企业的规模、业务复杂程度、财务风险、所处地域以及会计师事务所自身的规模等。
一、会计师事务所对民营企业审计收费现状
1.我国政府对审计收费的监管逐渐放开。我国审计收费长期以来以政府定价为基础，由市场最终决定。2014年国家发展改革委关于放开部分服务价格意见的通知指出，对会计师事务所服务价格放开，包括：审查企业会计报表并出具审计报告、验证企业资本并出具验资报告、办理企业合并、分立、清算事宜中的审计服务并出具有关报告等服务收费。
2.会计师事务所对民营企业收费没有统一的标准。各地政府部门、行业协会制定的审计收费标准出现较大的差异。审计行业属于一种特殊的服务行业，受到会计师事务所声誉、行业专长、特殊技术、地域分布、审计质量、对客户需求的回应等因素的影响，每个会计师事务所收费标准各不相同，统一起来比较困难。
3.会计师事务所之间存在低价竞争现象。中小型会计师事务所不仅数量多而且接受的业务量又少，一些中小型会计师事务所为了能够生存下去，只有选择低价竞争，以提高自己的业务量。在我国，这种低价竞争的极端形式甚至构成了恶性压价竞争。我国的审计低价竞争严重，大量的经验数据表明，我国会计师事务所审计收费中的回扣高达40%-60%。而这些回扣属于或有事项，严重影响注册会计师审计的独立性。
4.会计师事务所与被审计单位存在“共体”现象 。由于会计师事务所与被审计单位不仅存在着审计与被审计的关系，而且还存在着雇佣与被雇佣的关系。这使得一些业务集中在某几个民营企业的中小型注册会计事务的生存发展过分依赖于这些民营企业。导致一些会计师事务所与被审计单位利益相关，在一定程度上影响了会计师事务所注册会计师审计的独立性。
二、会计师事务所对民营企业审计收费的影响因素
1.审计需求和供给直接影响审计市场收费。“价值决定价格，供求影响价格”，审计服务行业是一种特殊的市场，同样遵循着这一规律。这一因素又体现在下列方面：（1） 民营企业需要审计服务数量越多，审计价格越高。由于我国民营企业的快速发展，使得我国对审计服务的需求大幅度增加，在一段时期内，审计行业极热。在一定程度上提高了会计师事务所对民营企业的收费。（2）民营企业董事会中执行董事拥有的股权份额越高，对审计的需求越小，审计收费越低。审计产生的原因是所有权与经营权的分离。如果民营企业所有权与经营权在很大程度上集中，审计对于大股东的作用就会降低，民营企业的大股东就不愿意花费较高的审计费用来监督公司的财务管理状况。（3）提供审计服务的会计师事务所数量越多，审计收费越低。伴随着审计行业需求增加，审计行业也加快了发展。据新华网报道，至2014年12月31日，根据中国注册会计师协会最新数据显示，我国会计师事务所总数多达8295家，参加中国注册会计师协会的个人会员超过20万。会计师事务所数量的快速增长使得注册会计师审计行业竞争现象严重，大大降低了会计师事务所对民营企业的审计收费。
2.审计风险影响审计收费。这一因素体现在下列几个方面：（1）民营企业的财务风险是收取审计费用考虑的重要因素。2006年，财务部颁布的《中国注册会计师审计准则》中指出，审计风险=重大错报风险*检查风险，由于检查风险由注册会计师自身的专业素质决定，所以审计风险可控的只有重大错报风险。财务风险与重大错报风险呈正向关系，那么与审计风险也呈正向关系。审计风险越大，会计师事务所对民营企业收取的审计费用越高，因此财务风险与审计费用呈正向关系。（2）民营企业的固有风险影响会计师事务的审计收费。民营企业的固有风险越高， 存在错误的风险也就越大， 需要特殊的审计程序就越多。会计师事务所需要更多的审计人员利用更多的时间进行谨慎地审计，从而增加了审计成本，审计收费也就越高。（3）民营企业内部审计质量是影响审计收费的重要因素。我国民营企业主要形式有有限责任公司和非上市的股份有限公司。民营企业经济在我国经济中占有重要的地位。而对于我国最大的、最为活跃的经济群体民营企业，却缺乏内部控制、内部审计及风险管理的制度体系，尤其是一些产权高度集中的家族式管理对于内部审计的公正性和客观性无法保证。内部审计制度的不完善、审计方式单一落后、审计人员素质不高等会在很大程度上增加审计风险，增加审计成本。民营企业内部审计质量越低，会计师事务所对民营企业审计收费越高。
3.民营企业的规模影响审计收费。这一因素体现在下列方面：（1）审计成本主要是注册会计师审计人员的薪酬，而注册会计师收取的薪酬取决于审计人员的工作量和单位价格。民营企业规模越大、经济业务事项越多，其控制风险的水平越高。这大大增加了审计时间。（2）民营企业子公司的数量对审计审计收费影响并不显著。Firth研究结果表明子公司数和审计费用并不显著相关，原因是子公司其本身复杂性也各异，子公司数目相同，审计复杂性也不一定相同。
4.会计师事务所规模是影响审计收费的重要因素之一。一般来说，会计师事务所规模越大资信越高，越受到审计报告使用者的信任，从而对民营企业的审计收费越高。据2015年统计，普华永道营业收入265.69亿美元、德勤营业收入265.78亿美元、毕马威营业收入206亿美元、安永营业收入213亿美元。它们的营业收入均高于一般会计师事务所正常收入。会计师事务所自身的资信越好，对民营企业收费越高。
5. “深口袋”责任概念一定程度上影响着会计师事务所对民营企业审计收费。如果多个会计师事务所的审计人员对一个民营企业出具了无保留审计报告，但该公司财务状况有问题并对诉讼人造成损失，诉讼人会首先选择诉讼规模较大的会计师事务所。规模会计师事务所偿债能力比较弱，偿债能力强的会计师事务所将成为利益受损者的首要选择。 规模较大的会计师事务所的预期诉讼损失和恢复名誉的潜在成本大于规模较小的会计师事务所。由于人们有一种反差的心理，若一种事物在他们心中的形象越美好，那么当这种事物展现出不好的一面时人们就越嫌弃。所以，规模较大的会计师事务所要承担的风险大，增加了对民营企业的审计收费。
6.集团统一审计对民营企业审计收费的影响。这体现在下列方面：（1）小规模会计师事务所集团统一收费会增加对民营的审计收费。在集团统一审计的情况下，小规模事务所审计的民营企业可能通过支付更多的审计费用以及提供更多审计业务的审计意见购买方式，而小规模事务的独立性很有可能受到影响，增加了审计风险，从而增加了审计费用。（2）规模较大的事务所进行统一审计，根据边际成本递减规律产生规模效应，可以减小审计成本。一定范围内，在固定成本不变的情况下，工作量越大单位成本越小。规模较大的会计师事务所可以利用充足的人力及物力资源进行统一审计，从而降低审计成本，减少审计收费。
7.会计师事务所审计质量影响对民营审计收费。一般情况下，会计师事务所投入的审计成本越高，出具审计报告的质量越高。目前，一些会计师事务所为了增加业务量，提高会计师事务所的收入，一味地使用低价政策。但为了能够盈利，必须压低审计成本，这就导致审计质量降低。正常状态下，会计师事务所出具的审计报告质量越高，对民营企业审计收费越高。
三、促进会计师事务所对民营企业合理审计收费的建议
1.政府部门需要对审计收费进行一定的干预。注册会计师审计行业不同于其他普通的商品交易行业。审计行业需要非常高的诚信度。服务需要提供的不仅有会计技能还要有良好的信用，能够得到并且值得信息使用者的信任。因此，注册会计师审计市场不能过度放任，无止境的进行商业竞争，政府有必要对审计收费进行一定程度的监管或控制。
2.民营企业内部控制需要加强。正常的民营企业必须有完善的内部审计机构或代理内部审计机构。企业进行账务核算必须严格遵守《企业会计准则》，不得乱记、错记、不记。这可以在一定程度上减少注册会计师审计成本、减低审计风险、减少审计费用。
3.提高审计人员以及会计师事务所的独立性。独立性是注册会计师审计的灵魂，在现实交易中，由于对民营企业审计收费，使得会计师事务所与被审计单位不仅有审计与被审计的关系，还有一层隐形的雇佣与被雇佣关系。这在很大程度上影响注册会计师审计的独立性。要解决这个问题，还需要国家完善关于注册会计师审计的体制。在注册会计师选拔考试中注重对会计师职业道德的考核，在继续教育中更要对注册会计师的思想道德进行教育。总之，民营企业自身进行会计处理时应做到严格遵照《企业会计准则》，注册会计师有必要时刻做到独立，政府有关机构应当对注册会计师审计市场进行监管。这样注册会计师审计对民营企业的收费状况才能够健康稳定发展。
（作者单位：徐州工程学院管理学院）
