企业应收账款风险管理及对策的相关性研究_会计审计论文

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摘　要：作为企业资金管理的一项重要内容，应收账款管理直接影响到企业营运资金的周转和经济效益。尤其在目前国内信用环境恶劣的情况下，应收账款成为坏账的可能性加大。近几年来，大部分企业应收账款有增无减。企业之间尤其是国有企业之间相互拖欠货款，造成逾期应收账款居高不下，已成为经济运行中的一大内患。

关键词：应收账款 风险管理 信用管理 内部控制

　　随着我国经济的加速发展，向社会提供的产品数量越来越多，社会产品流动性过剩日趋严重，市场经济已经进入了买方市场，市场竞争也更加激烈。在买方市场的条件下，一个主要的挑战是销售方式的改变。为了扩大产品销售规模，提高市场占有率，许多企业采取赊销措施进行促销活动。应收账款是企业现代财务管理的重要内容，应收账款周转速度将直接影响企业的生产经营活动，影响企业的资金利用效果，影响企业的资产质量，使企业的财务状况变得不真实，加大了企业的经营风险。本文就这一问题展开论述，文章首先对应收账款管理的内涵进行了简单论述，并提出了现代企业应收账款管理中还存在的一些问题及成因，最后提出了构建企业应收账款管理体系的几点对策。
　　一、 企业应收账款管理的内涵
　　应收账款是指企业因销售商品、提供劳务等经营活动而形成的流动资产性质的债权，是企业采用赊销方式销售商品或劳务而应向顾客收取的款项。应收账款（又为应收帐款）于会计原理上，专指因出售商品或劳务，进而对顾客所发生的债权，且该债权且尚未接受任何形式的书面承诺。
　　二、现代企业应收账款现状及存在的问题
　　1.现代企业应收账款的现状
     黄群慧（2002）认为过高的应收账款将会导致企业不良资产的增加，降低了企业资产的盈利能力从而会引起企业相关利益者的高度关注，对他们的投资决策产生影响，因此很有必要对企业应收账款进行研究。据调查，我国约有80％的企业不同程度地采取赊销方式进行促销活动。①
　　表1-1列出的是2003年度1~12月部分地区国有及国有控股企业主要经济标中的产品销售收入和应收账款状况。
　　表1-1 2003年部分地区国有及国有控股企业主要经济指标②

　　根据有关部门统计，中小企业应收账款占用资金居高不下，很多企业应收账款占流动资金的比重达50%以上，远远高于发达国家20%的水平。企业之间相互拖欠货款现象严重，造成许多企业应收账款长期挂帐，难以收回，已成为制约企业资金流动性及可持续发展的一个重要问题。据专业机构统计分析，在发达市场经济国家中，企业逾期应收账款总额一般不高于10%，而在我国，这一比率高达60%以上。如此高额的逾期应收账款，大部分已经形成实际的呆账、坏账，却长期得不到处理，已经严重影响了企业的经济效益。
　　目前，在西方一些发达国家应收账款风险防范机制比较好，他们主要依托于信用制度的良好实施与维护以及企业的先进管理制度，而我国在这方面却显得苍白，这主要因为我国的市场经济起步晚，各方面管理设施还有待于进一步完善和规范。虽然不少企业已经认识到建立应收账款防范机制的重要性，也都采取了一定的措施并取得一定成效，但还不尽如人意，逾期账款及坏账所占流动资金比例仍然很大。
　　2.现代企业应收账款管理存在的问题
　　（1）应收账款总额逐年增加
　　目前我国企业应收账款总量呈逐年递增趋势，且账龄老化、质量低劣。据统计，截至2008年8月27日，上海证交所上市公司应收账款为3594.6亿元，比上年同期的2907.5亿元增加23.63%；深圳交易所为1775.2亿元，比上年同期的1443.7亿元增加22.96%。两上市公司合计应收账款5369.8亿元，上年同期为4351.19亿元，同比增加23.4%①。使企业很多正常营运资金变为了沉淀资金，企业营运难以正常进行，同时整个社会的资金流通也受到了阻碍，社会再生产能力受到很大影响。
　　（2）应收账款管理的企业内部职责不明确
　　大多数企业的应收账款是由销售部门或者负责销售的相关人员来管理，这种管理模式会造成应收账款回收不力；还有一部分企业是将应收账款这一块全权交给财务部门管理，但是由于相关的财务人员很难掌握赊购客户的相关信息，然后进行应收账款催收的过程中也不能严格的进行追踪，因此这也不是一种很好的管理模式。
　　（3）管理制度不够完善
　　①应收账款信用管理体系不完善
　　我国企业一般没有严格的信用审查制度，在应收账款的管理上缺乏应有的系统性，科学性和规范性。销售部门对客户的一些信用信息了解的程度不够深，有些根本就没有这个环节，凭借个人经验和私人感情对购货方进行赊销，以致于当赊销行为完成时，赊购人实际上无法按时支付货款，最后其中有一部分有可能将成为坏账损失。
　　② 应收账款管理制度不完善
　　个人认为，不管主体是企业还是个人，做事首先要遵循三个原则：标准性、流程性和计划性。就企业应收账款管理这个问题来说，第一，客户的信用信息至少达到一个什么标准才能被允许发生赊销行为，这是标准；第二，企业每一方面的管理都要有固定的流程，对于可以进行赊销的客户，经过资信审查以后，以书面形式表达出来，并由高层进行逐级审核。不得出现先执行后审批、边审批边执行的现象，并制定相关的奖惩制度，这是流程；第三，比如说，企业根据自身的实际情况，本年的应收账款最适合保持在哪一个上限内，即将超出时，停止赊销行为，以保证企业进行下一轮生产所需资金的充足。
　　（4）企业内部应收账款管理人员素质不高
　　如果销售部门和财务部门严格按照上述三个原则来执行，应收账款的回收情况定会有所好转。企业内部员工的销售管理人员会因只顾自己的个人利益（个人业绩），不惜虚增企业销售利润，增加企业收回应收账款的风险；企业内部的会计人员在实务操作过程中，由于对应收账款的管理政策领悟不透，对应收账款这个科目会计处理出现不恰当。例如把应收职工欠款、应收债务人的利息等也作为应收账款处理。会计上的应收账款主要包含：一是指企业因销售活动形成的债权；二是指企业流动资产性质的债权；三是指本企业应收客户的款项。
　　三、企业应收账款的形成原因分析
　　1.内部原因（企业经营环境的影响）
　　一方面是扩大市场份额的需要，在市场经济条件下，存在激烈的商业竞争，企业为了扩大销售,提高市场占有率,而采用赊销作为扩大产品销售的重要手段，于是就产生了应收账款；另一方面是很多企业故意拖欠账款，社会普遍缺乏诚信。企业为了增加销售额，往往只将工资报酬与销售任务挂钩，并未将回款情况纳入考核体系，从而造成应收账款的增加，给企业经营背上沉重包袱，影响了企业的资金周转和经济效益。
　　2.外部原因
　　在日常的经营活动中，企业采用赊销政策，通常是很难避免坏账的产生的。比如一些施工行业的赊销期通常都是较长的，一般要持续到建筑施工质保期结束，这部分尾款的追收难度主要来自于两个方面：一方面，没有较好地维护而产生的质量纠纷和业主变更后的付款延迟。施工企业的质保期通常只是对房屋的质量保证，但施工的正常运行并不仅取决于施工设备的质量；另一方面，合格的日常维护也是非常必要的，在施工质保期间，若房屋维修量较高，很大程度上与客户的日常使用和保养不当相关。
　　四、加强企业应收账款管理的几条应对措施
　　说到对企业应收账款管理的应对措施，主要从前面叙述了的三个环节来讨论：事前控制、事中控制、事后控制。个人总结了以下几点：
　　1.事前控制
　　（1）做好资信调查，制定合理的的信用政策
　　一是信用期限。信用期限是企业允许客户延期付款的最长时间，信用期限过短，不利于吸引客户前来购买企业商品，信用期限过长，不利于企业应收账款的回收，风险增加，放宽期限所增加的收益可能会被催收应收账款过程中产生的各项成本所抵消，进而可能造成利润的减少；二是做好资信调查，制定适当的信用标准。信用标准是指客户获得企业商业信用所应具备的条件，企业在制定信用标准前，应当对客户进行广泛地做信用调查和信用评估，详细了解客户之前的资信情况；三是采用适当的现金折扣政策，现金折扣是企业对客户在商品价格上的扣减，企业提供现金折扣，一方面可以使老客户为了享受现金折扣而提前付款，另一方面也可以招揽一批希望享受现金折扣的新客户，扩大销售。
　　（2）建立赊销流程审批制度
　　建立赊销审批制度，强化管理。企业可根据自身特点和管理方便，设立一个赊销审批制度，规定在一定额度内的销售由特定权力的人员批准，各经办人员只能在各自的权限内办理审批，超过限额的，必须请示上一级领导同意后方可批准， 金额特别巨大的，需报请企业最高领导批准。同时，应落实责任制， 各经办人员经办的业务应自己负责，并与其经济利益挂钩，要求其对自己经办的每笔业务进行事后监督，直至收回资金为止。
　　（3）提高员工的职业道德和个人素质
　　加强对企业员工职业道德的学习与培训，提升员工的法律意识和信用意识，增强员工的工作责任心，提高员工的自身素质和修养，对于要实行赊销的客户的业务要谨慎防范。
　　2.事中控制
　　在这一环节，最重要的就是避免坏账的发生。
　　（1）建立应收账款的账龄分析表
　　一般来说，拖欠的时间越长，款项收回的可能性就越小，形成坏账的可能性就越大。企业通过分析应收账款的账龄结构，密切注意各种应收账款的具体情况，实施严密的监督，以提高应收账款收回的可能性应收账款账龄分析依据的原理是：若收回的某笔应收账款与发生数存在对应关系或可以明确归属于某笔应收账款时，除可按个别认定法确定应收账款账龄外。①一般情况下，收回的应收款首先用于清偿早期的欠款，当早期的欠款清偿完成后，再用于清偿随后的欠款，即依时间先后顺序，先清偿旧账然后再清偿新账，即先发生先收回的原则。一是要明确账龄确认标准，账龄认定只能有一个标准，也只能由统一会计制度来规定。这样，才能使会计实务有章可循，会计信息口径一致；二是要科学划分账龄段。可参照国际上的通行做法，将1年以内的应收账款细分成30天以内、30-120天、120-360天三段。随着账龄的增加，再逐步加长各账龄段的间距，使会计信息更合理、更真实。
　　（2）采用风险转移机制防范与化解风险
　　一是将应收账款转化为应收票据。由于应收票据是书面字据，相比应收账款而言具有更强的索取权，因此票据可在未到期时向银行申请贴现，也可以背书转让，流动性更强。当不能及时回收赊销款项时，可以考虑将其转化为应收票据，这种方法在一定程度上防止了坏账损失的发生，实行了风险转移；二是进行信用保险。虽然信用保险仅限于非正常损失，而且保险公司通常把保险的金额限制在一定的范围内，并要求被保公司自己承担一部分坏账损失，但是这种方式仍然可以把公司所不能预料的重大损失转移给保险公司，使应收账款的损失率降至最低；三是将应收账款置换为有一定流动性的可变现的非现金资产。
　　（3）提取坏账准备金
　　无论企业采用怎样严格的信用政策，只要存在商业信用行为，就有可能发生坏账损失。企业应建立完备的坏账准备制度，保障企业稳定发展。企业应在期末分析各项应收账款的可收回性，并预计可能发生的坏账损失，计提坏账准备。对已经确认坏账的应收账款一旦重新收回，应及时入账。按照我国新会计准则的规定，企业在处理坏账时应采用备抵法下的应收账款百分比法、账龄分析法或类似信用风险分组测试的方法。根据行业财务制度，建立应收账款坏账准备制度，按应收帐款的期末余额，提取3-5% 的坏帐准备金，年终清算，作为备抵发生的坏帐损失。
　　3.事后控制
　　（1）加强企业内部机制的执行力度
　　一是加强企业内部激励制度，完善绩效考核体系，奖罚分明，尤其是销售部门，不仅要鼓励销售人员提高销售业绩，还应将应收账款纳入考评体系，销售人员要对自己负责的应收账款积极催收，充分发挥绩效考核制度的激励作用；二是加强企业内部控制制度的管理，做到权责分明，各司其职，规范员工的行为，对越权及未按流程处理形成的应收账款和坏账，要明确责任；三是加强企业应收账款的催收力度，应收账款反生后，应采取各种措施，尽量争取按期收回款项。而对于逾期的应收账款，通过分析，确定优先收账的对象，尽量在发生欠款初期就采取有效的收账措施。
　　（2）建立内审部及加强其监察力度
　　企业的内部审计对应收账款的监督作用是不可估量、十分重要的。内部审计对应收账款的审计主要应用在销货和收款流程，在销货流程应核查销售业务适当的职责分离、正确的授权审批、充分的凭证和记录、凭证的预先编号、按月寄出对账单等方面;在收款流程主要应检查收款记录的合理性、核对应收账款、分析账款账龄、并向债务人函证等方面。①
　　（3）适时采用法律手段
　　对于债务人无理拖欠或企业破产或债务人死亡等、情况发生，应适时向人民法院提出诉讼，以减少坏帐带来的损失。现阶段国民素质偏低，法律意识也单薄，对这部分故意拖欠货款的债务人，企业应当果断趁早利用法律手段，及时收回应收款项，以保护自己的合法权益，以免造成不必要的损失。
　　（4）提高业务人员的追款技巧
　　当赊销业务发生后，接下来的追款环节也是不可忽视的。比如一般的施工企业的项目管理中，执行人员在成功追收账款方面扮演着很重要的角色，在日常工作中，要加强这些人员在追款技巧方面的培训：运用常识，追讨函件，丰富、完善的客户资料档案，让对方写下支付欠款的承诺函件并加盖公章，与负责人直接接触，录音，丰富自己财务、银行等方面的知识。　　
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①黄群慧. 国有企业管理现状分析. 北京经济管理出版社2002.185-191
②此表格资料来源于国家统计，地区国有及国有控股企业主要经济指标www.stats.gov.cn 2004.4.22
① 单银华.中国乡镇企业会计[J].加强应收账款管理的建议.2010年01期

① 钱玉.《中国总会计师·月刊》[J].试析企业如何加强应收账款的管理控制.2009.12.总第77期.81-82
①钱玉.《中国总会计师·月刊》[J].试析企业如何加强应收账款的管理控制.2009.12.总第77期.81-82