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摘要：英国森宝利公司在管理层结构、企业制度、资产安全管理、弘扬企业文化等方面，建立了完善的内部控制体系。该公司的成功内部控制经验，为我国食杂零售业的内部控制提供了有益的启示。
关键词：森宝利公司；内部控制经验；启示
一、森宝利公司在英国食杂零售业的近期表现
德国统计公司Statista( 2016)报告中的最新数据统计显示，在2015年的英国零售市场，森宝利( Sainsbur)占16.8%、乐购(Tesco)占28.5%、阿斯达(Asda)占16.2%、Momsions占10.8%。这4家零售企业占据了英国70%的市场份额。
森宝利公司的经营规模、范围和模式都较广泛，仅在英国就拥有60平方英尺以上的大型综合超市74家、20~ 40平方英尺的综合超市360家、20平方英尺以下的便利超市870家。森宝利公司对上游产业也有一定的涉足。比如，该公司拥有1000个以上的自有品牌。在法律法规方面，基于英国的食杂零售企业对行业规范，以及相关法律法规遵守和执行上均比较严格，其企业内部治理系统也相对较完善，公司管理层和董事会对内部治理较重视。
2015年，食杂零售业巨头乐购(Tesco)在经历收入萎缩后，更被爆出会计丑闻，股价随之大跌。而森宝利公司通过不断调整战略布局，积极应对市场变化，在危机的处理上显得气定神闲，其财务数据在英国其他主要竞争者之中表现最好。除了在战略上的成功，在复杂环境中维持和完善健全企业的内部控制，也是森宝利公司取得显著成果的主要原因。
二、森宝利公司的内部控制经验
森宝利公司在内部管理上，严格遵循英国的公司治理准则(UK Corporate Governance Code)，公司董事会建立并维持着一个完善的风险管理和内部治理体系。尽管有关内部控制在年度报表中并不是主要内容，但森宝利公司在年报中仍详尽地叙述了关于内部控制和风险管理的相关制度。由其相关内容可知，森宝利公司董事会对内控体系的监督，以及对内部控制有效性的反馈回顾等相关措施和相关制度都有详细的说明，体现了该公司管理层对内部控制的重视。
森宝利公司成功的内部控制经验，可从管理层结构、企业制度、资产安全管理、企业文化的弘扬4个方面进行分析。
（一）管理层结构分析
1．制定公司首要目标
森宝利公司董事会制定的公司首要目标是：为公司股东提供可持续的长期利益。这一战略目标，使该公司在大方向上保证了公司管理层的工作目标和股东利益，以及与公司长远发展保持一致。森宝利公司管理层针对战略领导方向(strategy leadership)、绩效管理、投资者关系、风险管理、可持续管理计划(governance and succes-sion planning)这些关键项目，定期向股东进行说明。说明该公司管理层对公司完善的内部管理内部控制体系是比较自信的。
2．完善的管理层结构
森宝利公司的管理层结构为：董事会下辖运营委员会、各成员企业下辖审计委员会、公司责任与永续发展委员会(Corporate Responsibility and Sustainability Com-mittee)、薪酬委员会和提名委员会。其中，提名委员会保证董事会成员有良好的经验与技能。该委员会的主要议程，就是使董事会和高级管理层人事的持续和多样。
作为一个拥有146年历史的企业，森宝利公司的战略目标，是成为一个值得雇员和客户信赖的食杂零售企业。因此，森宝利公司责任与可持续发展委员会，致力于使公司赖以生存的价值观融入与新的战略。
除了五大委员会，集团运营委员会还下辖资料管理委员会(Data Governance Committee)、劳资协商委员会(Trading Board)、投资审查委员会(Investment Board)．集团安全委员会(Group Safety Committee)、多样性保障小组(Diversity Steering Group)、治理责任及持续经营保障小组(Corporate Responsibility and Sustainability SteeringGroup)。这些专门机构分别体现了森宝利公司在对公司内部资料、劳资、投资、公司安全等方面的重视程度。其中值得一提的是多样性保障小组。反歧视法自从20世纪70年代起在英国兴起以来，其分别就种族、残疾、性取向、宗教、信仰等方面，制定了相关的法律法规和守则，并于2006制定了《平等法》(equality act)。森宝利公司为了充分体现公司反对歧视的精神，成立了多样性保障工作组，使公司在招聘、晋升、薪酬方面，不存在对年龄、性别、人种、残疾、性取向等方面的歧视。
森宝利公司在公司管理层的结构上，充分考虑了组织结构控制。通过企业管理层的机构及其功能设置，使企业在组织上能互相制约、互相平衡。
（二）企业制度分析
1．职责分离控制
职责分离控制是最为常见的内部控制措施，具体如财务和出纳岗位不能由同一人担任。在森宝利公司，职责分离控制被贯彻得很彻底，即便是在社区便利店，也设有专门的财务人员和仓库管理员。森宝利公司的岗位分工十分明确，在内部控制机制的设计上注重建立相互制衡的机制。
2．授权控制
由于员工的职责不同．对公司权力及在相关岗位上的工作范围、权限、程序、责任都有所不同。因此，公司的各级管理层必须在其被授权的范围内，行使职权并承担相应的责任。
3．审核批准控制
审核批准控制主要体现在，企业各部门、各岗位应根据不同的职责分工，明确相应的经济业务，对管理事务的真实性、合规性、合理性，以及相关资料的完整性，进行监督复核与审查，并通过盖章签字等相关程序做出相应的处理。
例如，英国法律规定，只能向年满18周岁的居民销售烟酒，并且对未满25周岁的顾客要查验身份证。为此，森宝利公司的社区便利店，把烟和烈酒放在只有员工能接触到的人工收银台的后面。而未能放在人工收银台后面的烟酒和刀具等需要出示证件的商品，在自动售货机时也需要员工审核，顾客才能完成购买流程。以上措施，避免了因为员工疏忽造成的违法行为。从这一最简单的内部控制制度就能发现，森宝利公司为了使集团的日常经营遵循相关法律法规，在制度设计之初就考虑到了。
4．监督控制
森宝利公司拥有众多的委员会和工作小组，很多参与内部控制的委员会或工作小组，都有相互制约、相互监督的职责和规定。例如，公司安全委员会会针对资料管理委员会、投资审查委员会、多样性保障小组等进行监督，进而确保公司在保守商业机密，规避财务风险、违法风险等可能危害公司安全的领域进行监督。而治理责任及可持续保障小组，则会对集团成员公司的各委员会进行监督和制约。
（三）资产安全管理分析
森宝利公司把数字化管理引入公司的资产管理中，主要是基于存货是食杂零售业最为重要资产。森宝利公司作为一个食杂零售的大企业，日常免不了有大量的商品的采购、物流、进出库和销售。
在采购入库之时，每一批商品都录入线上系统，商品的调动也及时反映在线上系统之中。当商品进入便利店或大型超市的时候，当地仓库管理员手持扫描机，将一批一批的商品扫描入库；在销售环节，商品通过自动售货机或人工柜台中的扫码机确认销售；网上购物，是通过送货员的手持终端，在顾客签字授权后确认商品销售。
森宝利公司把采购的每一个商品，都即时录入公司联网的系统，商品的去向、状况以及剩余保质期等商品品质都实时在网上可查，既方便了公司的日常经营管理，也方便管理者对仓储的监督，更降低了仓储的各项风险。根据之前对欺诈的分析，数字化、网络化的仓储物流管理，不仅可有效降低由于员工大量重复劳动造成的失误以及带来的风险，也能降低因为员工个人私利，而对公司资产造成损害的风险。
森宝利公司正是凭借这一存货管理系统，使其保持了英国食杂零售业较领先的地位。
（四）企业文化的弘扬
托马斯皮特认为：“一个伟大的企业能够长期生存下来，最主要的条件并非企业结构、企业形式或者管理技巧，而是我们称之为信念信仰的精神力量。”随着社会的发展和科技的进步，企业结构、经营模式、管理技巧也在不断进步。企业能否在这些领域持续保持领先，需要企业员工拥有一个正确的企业精神。只有这样，企业才会有着优良的韧性，在困难时支持企业走过难关，不断前行。
企业精神一旦形成员工的心理定势和信仰，就能提高员工的责任意识，主动承担责任，自觉修正自身行为，进而主动关注企业前景，自觉维护企业信誉和形象，主动为企业贡献，最终促进企业发展。一般来讲，企业精神的范围包括企业目标、企业宗旨、企业信念、经营方针、企业道德、企业风气等。企业精神的内容一般有：对国家、社会、民族作出贡献；企业价值观念；群体信念等。企业精神的凝聚作用、导向作用、教育作用、约束作用，能低成本地对内部治理效果提供正面的促进作用。因此，健康的企业精神对企业的内部控制十分重要。
森宝利公司在企业文化的弘扬方面，体现在对职工素质提高方面的重视。国内外许多历史悠久的公司也都有良好的、健康的企业文化。
三、森宝利公司的内部控制经验对我国食杂零售业内部控制的启示
（一）提升控制环境
内部控制活动的基础就是控制环境，控制环境是内部控制有效性的条件或环境的重要保证。为了提升控制环境，公司管理层要有合理的管理架构，并理清各自的责任，使担负不同职能的委员会和工作小组能相互合作和制约，而且每一个委员会和工作小组都要尽到自己的职责。
但是这里有一点值得注意：在设置或调整管理层组织结构的时候，要同时保障各组织间的相互制约和监督以及管理层高效运行是有困难的。由于互相制约和高效运行常常会互相影响，因此企业要结合自身管理层的特点，根据管理层的治理水平，建立适合自身实际情况的管理层结构，以免出现组织混乱、互相推诿的情况，造成企业管理效率过低。互相制约和高效运行的管理层，可有效降低经营者利用自身的信息优势，做出损公肥私的行为，保障经营者在公司治理中能兼顾企业和股东长远利益，以及考虑到员工、顾客等利益相关者的利益．并能自上而下地提高企业的内部控制环境。
（二）根据行业特点，健全优化企业内控制度
食杂零售行业因为其商品种类繁多，同时也是劳动密集型企业，所以其管理上具有复杂性。同时，又因为其是直接关系到人民生活的民生支柱产业，因此还具有重要性。考虑到食杂零售业的复杂性和重要性，行业内的企业日常运营应有一套先进的、与时俱进的，且不断完善改进的制度和机制。
例如，我国经常出现食杂零售业在出售自产熟食的时候，经理考虑到个人业绩，指示员工将剩下应当天贩卖的熟食，隔日加工继续上架出售的情况。其出现的原因，除了监管监督以及质量安全意识不到位之外，也是因为缺乏健全的制度和详细的规范。因此，企业在碰到类似问题以及其他问题的时候，需要有一套健全明确的制度以及详细的操作手册，来规范和约束员工的行为。
（三）保障企业资产安全
资产安全的保障，应当在内部控制制度中体现，但考虑到之前提到的存货这项资产，对于食杂零售业的特殊性，不得不单独提出来，作为一个方面进行分析。
食杂零售企业的存货等重要资产安全，应得到管理层足够的重视，可引用先进的技术和健全的控制机制，来加以应对相关的风险和挑战。这类挑战主要来自存货在运输和仓库中的损耗，以及库存管理混乱导致某种存货的积压等。
在食杂零售企业的存货等重要资产安全管理方面，森宝利公司运用联网数字化的仓储管理系统，降低了仓储管理成本，提高了管理效率，降低了存货在物流和仓储过程中的损耗，并为进货提供了参考信息。这类系统值得我国食杂零售企业参考和借鉴。因为数字化、智能化、联网化的管理系统，是食杂零售企业未来的发展潮流。
（四）注重弘扬企业精神
企业精神关乎员工的素质、忠诚度，以及企业的声誉。弘扬健康的企业精神，以建设企业文化这一控制活动，能高效廉价地提高员工在自我行为约束上的积极性和自觉性。而目前我国只有少部分企业注重企业文化的培养，特别是有很多省级规模的食杂零售企业并没有这样的意识。
因此，建议我国企业应注重建设积极的企业精神，建设优秀的企业文化，营造良好的企业风气，使员工自觉地纠正自己的行为，为企业作贡献。我国企业的企业精神，应注重保障顾客的权利，注重企业的长远发展，以及员工的忠诚和组织的团结。
参考文献：
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[4]肖阳．浅谈零售业内部控制管理原则和需注意的问题[J]．企业导报，2011(17):74-75.
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作者简介：伍子卿，江西财经大学会计学院，会计专业学生。
