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摘要：碳税是针对二氧化碳排放所征收的税种，目前国外先进国家已经开始实践并取得了一些成果，我国现行税制中碳税“有其实而无其名”。我国碳税的立法思路应借鉴国际先进经验，在进行资源税改革的契机下，将碳税的立法设计融入我国税收制度的整体改革中去。同时，政府应做好相应的配套措施，以协助碳税制度的开展和实施。
关键词：碳税; 立法设计; 配套举措; 现行税制
一、碳税的概念和性质
1. 碳税的概念。
碳税( carbon tax) ，又称二氧化碳税，是指为控制二氧化碳排放而征收的税种。碳税的原理出自西方经济学中的“庇古税”，旨在通过税收控制温室气体的排放，校正“外部不经济”带来的效率损失，从而实现资源的优化配置。具体而言，就是通过对燃煤、汽油、航空燃油、天然气等化石燃料产品的碳含量进行征税来实现减少化石燃料消耗和控制二氧化碳排放的目的，从而达到减缓全球变暖、保护生态环境的效果。[1]。
2. 碳税的性质。
碳税是与全球气候变化与能源安全问题紧密联系在一起的，其性质可以归纳为以下四点：
( 1) 碳税的实质是一种污染税，目的是使得污染性燃料的使用成本变高，促使公共事业机构、商业组织及个人减少燃料消耗并提高能源使用效率。( 2) 碳税是一种间接税，与直接税征收最末端的收入相对应，间接税是在生产或消费过程中征收的，而且碳税通常采用固定税率，对国民经济发展的副作用相对较小。( 3) 碳税是一种典型的特定目的调节税。以税收政策为杠杆，能够发挥激励作用，提高风能、太阳能、地热能等可再生能源的市场竞争力，逐步淘汰落后的高耗能产业和技术，促使社会经济走向绿色环保的可持续发展道路。( 4) 碳税是一种对物税。对物税是指针对一定的物和劳务征收的税，通常是指税收主体与税收客体之间没有直接关联的税收。碳税是针对二氧化碳的排放量设计的税目，目的在于控制二氧化碳的排放。它不像所得税那样将纳税主体限定为“个人或者法人”，而是以二氧化碳的排放数量为课税标准，以客体的“物”为基础而不考虑个体情况。因而其具有鲜明的对物税的特征。
二、国外征收碳税的实践
碳税最早可以追溯到1990 年，由芬兰开征。
此后，挪威、瑞典于1991 年开征碳税，丹麦、荷兰于1992 年开征。2000 年前后，开征碳税形成风潮，斯洛文尼亚、意大利、德国、英国、法国等国相继开征。受此影响，世界上许多国家和地区开始了对征收碳税的热烈讨论，但始终没有落到实处。2007 年10 月加拿大魁北克省和2008 年7 月不列颠哥伦比亚省开征碳税，为碳税的国际实践注入了新鲜血液。[2]。
截至目前，开征碳税的国家或地区虽然情况各异，但纵观这些国家的碳税政策和实践，仍然可以总结出一些共性。
1. 以整体税制改革为推动。
从主要发达国家征收碳税的实践来看，基本都是从改革环境税制开始，逐步推行碳税。例如，瑞典是世界上最早开征环境税的国家，也是最早将收入税向能源税和污染税转移的国家。1991年它在整体税制改革过程中出台了碳税，同时降低了工业碳税和能源税的税率。而丹麦作为欧盟第一个真正实行生态税收改革的国家，最初是在20 世纪70 年代初开始征收能源税，当时只对家庭和非增值税纳税企业进行征收。到1992 年，丹麦开始对家庭和企业同时征收碳税。1993 年，对企业所用天然气也开征碳税。1996 年对碳税征收进行了修改，最终在形成了二氧化硫税、二氧化碳税和能源税三个税种组合而成的生态税收体制。
2. 循序渐进、先低后高，实行差别税率。
碳税制度的建立不是一蹴而就的，开征碳税短期内会抬高能源产品价格，造成企业成本的增加为缓解这一副作用，欧盟的国家普遍实施了预告制度。在开征碳税之前给企业一定的时间调整生产技术，提高能源利用率。在开征碳税的初始，设定一个较低的税率，之后再逐步提高。以荷兰为例，1990 年开始碳税时税率很低，之后逐渐增加。同时，根据行业或含碳量不同，采用差别税率。例如： 挪威对矿物油、汽油、煤、焦炭、石油的生产和天然气征收二氧化碳税，其税为产品税，以升、公斤及一种体积单位计算，而不是以吨计算二氧化碳排放量。而对纸浆和造纸及鱼粉生产行业有减税，用于水泥和轻质多孔黏土集料生产的煤炭和焦炭等则可以免税，但燃料油用于造纸和鱼粉生产的没有减免。2005 年，挪威对汽油征收的税率为每吨二氧化碳41 欧元，轻质油为24 欧元，重油为21 欧元。
3. 制定合理的配套政策措施。
为鼓励企业采用低耗能的能源和技术，欧盟国家在推行碳税的过程中推行了税收的优惠与减免措施。例如，瑞典制定了众多细致的免税优先项目，在这些项目中企业只要达到相关的能耗效率要求就能得到免税。还有部分国家实行碳税返还制度，例如，丹麦利用碳税的税收补贴企业支出，来减轻征税带来的通货膨胀。基本上大多数国家对自愿参加减排协议的企业都给予免征或减征的优惠，利用补贴或补偿的方式在不增加纳税人税收负担的基础上征收碳税。
从国外的实践中，我们可以看出优化税制结构，循序渐进，完善配套措施是发挥碳税作用的重要手段。我国应在吸收先进经验的基础上结合实际，探索出适合我国国情的碳税征管道路。[3]。
三、我国现行税制中的碳税现状分析
目前我国实行的仍是现行税制和排污收费制度相配合的手段。关于温室气体减排措施的内容散见于资源税、消费税、车辆使用税、固定资产投资方向税、关税等各税种中。[4]。
第一， 1984 年，我国正式对以“资源税”命名的税种在全国范围内征收。当时仅规定了对原油、煤炭、天然气等能够产生温室气体的燃料开征，征收范围过窄。1994 年进行税制改革时，按照“普遍征收、级差调节”的原则，对资源税进行了调整和改革，扩大了资源税的征税范围，即包括煤炭、原油、天然气、金属矿产品、非金属矿产品和盐等，并适度提高了单位税额。但是资源税的征税范围只涉及到部分化石燃料，还没有完全覆盖到整个化石燃料，所以其在对二氧化碳减排和节能的调控上是不全面的。
